逾期未申报的双定户应如何进行处理_逾期未申报情况说明
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逾期未申报的“双定户”应如何进行处理
逾期未申报的“双定户”应如何进行处理
所谓定期定额户，也就是我们通常所说的“双定户”（以下简称双定户）。税务机关在对“双定户”下达核定定额通知书时，除注明核定的月营业额、税种、应纳税额外，同时还告知“双定户”纳税期限，对于“双定户”而言，纳税期限一般为一个月，当月的地方税应在次月的1日-10日依法缴纳。对于“双定户”超过申报期限，逾期未到税务机关办理纳税申报行为，税务机关可以分别以下几种情况处理：
第一种，税务机关发现某个“双定户”有逾期未按规定办理申报，应在申报期届满之日的次日，对逾期未申报的“双定户”下达《责令限期改正通知书》，责令该户在限期内予以改正；如果该户在限期内补办了纳税申报手续，缴纳了应纳税款和滞纳金，税务机关可以按照《征管法》第六十二条的规定，对该户“未按规定的期限办理纳税申报”的行为处以2000元以下罚款。这种情况在实际工作中比较常见，处理起来也容易操作。
第二种，如果该户在限期内仍未改正，税务机关应根据《征管法》第六十八条的规定，下达《责令限期缴纳税款通知书》，责令限期缴纳应纳税款；如果该户在此期限内补缴了税款、滞纳金，该户的这种违法行为属于《征管法》第六十二条所述的情节严重行为，按照《征管法》第六十二条的规定，对该户“未按规定的期限办理纳税申报”的行为，情节严重的，税务机关可以处2000元-10000元的罚款。
第三种，如果税务机关下达《责令限期缴纳税款通知书》后，该户逾期仍未缴纳的，是适用《征管法》第六十二条还是六十八条？有人说，税务机关下达《责令限期改正通知书》后，对逾期不改正的行为应先按《征管法》第六十二条处罚，而当税务机关下达《责令限期缴纳税款通知书》后，逾期仍未缴纳应纳税款的，再按《征管法》第六十八条处罚。
这里需要注意的一个问题是，“双定户”办理纳税申报是不同于查账征收的企业户的纳税申报。《税收征管法实施细则》第三十六条规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。国家税务总局（国税发［2003］47号）文也对“简易申报”作了具体的解释——是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。由此可见，纳税人只有在依法缴清了
税务机关给自己核定的应纳税款后，才算是进行了纳税申报，否则就等于没有依法履行纳税申报义务，仍然是一种未按规定期限办理纳税申报的行为。
上面的解释明确了这样一个概念，即“双定户”现在办理纳税申报其实都是属于简易申报的范畴。但在法律角度上，纳税申报和缴纳税款是两种概念，纳税申报在前，缴纳税款在后。“简易申报”的出发点是为了简化申报手续、方便纳税人，是纳税申报的一种特殊形式。我们也可以这样理解，“双定户”现在办理纳税申报实质上是以缴纳税款的形式体现出来的，这是将纳税申报和缴纳税款两种行为合二为一。根据《行政处罚法》“一事不再罚”的原则，对“双定户”逾期不申报的违法行为，那么只能选择其中一项违法行为进行处罚，而不是两项违法行为同时处罚。
我们再从法理上作进一步分析理解。例如某“双定户”月应纳税额在400元以下，如果该户在规定的期限内未办理纳税申报，税务机关责令限期改正而逾期仍未改正，然后经税务机关责令限期缴纳而逾期仍未缴纳，税务机关除按照《征管法》第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，可以按照《征管法》第六十八条的规定对该户处以最高达五倍（2000元）的罚款；同时，该户的这种行为又属于《征管法》第六十二条所述的情节严重的行为，理应受到2000元至10000元以下的罚款，显然按《征管法》第六十二条处罚不妥当。但如果某“双定户”月应纳税额在20000元以上时，发生有上述违法行为的，若根据《征管法》第六十二条规定，情节严重的，那么罚款数额最多也只有10000元，但若按照《征管法》第六十八条的规定处罚时，就是按照最低下限百分之五十罚款，罚款数额也会超过10000元。因此对“双定户”逾期未按规定办理纳税申报，责令改正逾期不改正的，责令缴纳逾期又不缴纳的，税务机关作出处罚时，则应按税务违法行为的行政处罚规则：如为同一位阶法律，则按重吸收轻原则处理，若“双定户”月应纳税额在2000元以下时，根据《征管法》第六十二条规定，情节严重的，对其处以2000元至10000元以下的罚款；若“双定户”月应纳税额在2000元以上时，根据《征管法》第六十八条规定，处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。□（作者单位：青阳县地税局）
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