0项目2要素费用的核算_要素费用的核算

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项目2 要素费用的核算

技能目标

能进行要素费用归集和分配的账务处理； 会编制各费用要素的分配表。

知识目标

掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法； 理解各有关费用要素各种分配方法的优缺点和适用范围； 了解各费用要素归集与分配的关系。

任务2.1 材料费用的归集与分配

2.1.1 材料的内容与分类

一般将材料按其用途分为以下几大类。1．原料及主要材料 2．辅助材料 3．燃料 4．修理用备件 5．包装物 6．低值易耗品

2.1.2 材料的采购与发出计价

1．实际成本计价方式下发出材料成本确定

发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法：先进先出法，全月一次加权平均法和个别计价法。

2．计划成本计价方式下发出材料成本确定 计算公式为：

入库材料成本差异额＝入库材料实际成本-入库材料计划成本

本月材料成本差异率月初结存材料成本差异额本月入库材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本月初结存材料成本差异额月初结存材料计划成本100%上月材料成本差异率100%

发出材料计划成本=发出材料数量材料计划单价发出材料应负担材料成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异率

发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担材料成本差异额

2.1.3 材料领用凭证及材料领用控制

1．材料领用凭证

在实践中，领料凭证一般有以下几种。1）领料单 2）领料登记表 3）限额领料单 4）退料单 2．材料领用控制

1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度 2）健全材料退库和盘点制度 3）制定材料消耗定额加强发料控制

2.1.4 材料费用的分配

1．材料费用分配对象的确定

材料费用的分配对象应根据企业产品生产的特点和管理上的要求来确定。

2．材料费用的分配方法

一般材料费用的分配标准有定额耗用量分配法、定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法、标准产量分配法等。

1）定额耗用量分配法

定额耗用量分配法是指以一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，来进行材料费用分配的方法。其计算公式如下:

某产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额

材料费用分配率=材料实际总耗用量

各产品材料定额耗用量总量某产品分配的材料费用=该产品的材料定额耗用量材料费用分配率

2）定额费用分配法

定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用的限额为比例，来进行材料费用分配的方法。其计算公式如下：

某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=材料实际总耗用量

各产品材料定额费用总额 2 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量材料费用分配率

3）重量比例分配法

重量比例分配法是以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。其计算公式如下。

材料费用分配率=材料实际总耗用量

各种产品的重量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品重量材料费用分配率

4）实际产量分配法

实际产量分配法是以产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。其计算公式如下。

材料费用分配率材料实际总耗用量

各种产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品产量材料费用分配率

任务2.2 外购动力费用的归集与分配

2.2.1 外购动力费用的核算

1．外购动力费用的归集 2．外购动力费用的分配

2.2.2 燃料费用的核算

我们可以将直接用于产品生产的燃料记入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目，但若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。

任务2.3 薪酬费用的归集与分配

2.3.1 职工薪酬的内容

1.职工工资

职工工资（包括奖金、津贴和补贴），是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的有计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

2．职工福利费

职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。职工福利费属于职工薪酬，在会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。

3．社会保险费

社会保险费是指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。4．住房公积金

住房公积金，是指企业按照国家新修订的《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

5．工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

6．非货币性福利

非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。

7．辞退福利

辞退福利，是指企业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

8．股份支付

股份支付，是指企业为获取职工和其它方面提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

2.3.2 职工薪酬核算的原始记录和凭证

1．工资卡片

工资卡片是反映企业职工就职、离职、调动、职务变动、工资级别、工资标准与各种津贴变动的原始记录。

2.考勤记录

考勤记录是反映职工出勤和缺勤的记录。它是分析考核职工工作时间利用情况的原始记录和计算职工工资的重要依据。

1）考勤簿

考勤簿一般按车间、生产班组和部门分别设置，由考勤人员根据职工出勤情况逐日登记。2）考勤卡

考勤卡是按人设置的，在工人上班时，将自己的考勤卡片从考勤卡的存放处取出交给专职考勤人员，考勤人员根据收到的考勤卡片确定工人的出勤和缺勤情况，并记人考勤卡内。

3．工作量记录

工作量记录是记录工人或小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。它是统计产量和工时、监督生产作业计划完成情况、考核劳动生产率、计算计件工资和产品成本的重要依据。

1）工作通知单

工作通知单也叫工票、工作票、派工单、施工单。工作通知单是按照每个工人或生产小组或每项工作作为对象开设的，用以分配生产任务并记录其产量和工作的原始记录。

2）工序进程单

工序进程单也称加工路线单、跟单、多工序工票等。它是以加工的产品为对象而开设的记录加工进程的一种产量记录。

3）工作班产量记录

工作班产量记录也叫生产班报。它是按生产班组设置并反映班组在工作班内的生产数量的产量记录。

2.3.3 职工薪酬的计算

1．计时工资的计算

计时工资是根据每一职工的考勤记录和规定的工资标准计算的。1）月标准工资扣除缺勤工资

某职工应得计时工资＝该职工月标准工资-（事假和旷工天数×日标准工资率）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）

2）按出勤天数直接计算

某职工应得计时工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资十病假天数×日标准工资×(l-病假扣款率）

采用月薪制计算应付工资，由于各月日历日数不同，因而同一职工各月的日工资率不尽相同。在实际工作中，为了简化日工资的计算工作，日工资率一般按以下两种方法之一计算：

（1）按月平均天数（30天）计算。每年总天数按国家统计口径360天计算，每月固定按30 天计算；以月工资标准除以30天，算出每月的日工资率。

（2）按月平均工作天数（20.83天）计算。每月固定按年日历日数365天减去11个法定节假日和104个周末休息日，再除以12个月算出的平均工作日数20.83天计算：以月工资标准除以20.83天算出每月的日工资率。

2．计件工资的计算 1）个人计件工资的计算

同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的各种产品的生产，从而计件工资的计算应该如式所示：

应付工资＝∑月份内生产的每种产品的产量×该产品的计件单价

2）集体计件工资的计算

集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计件单价计算并与集体进行结算的工资。

2.3.4 职工薪酬的结算职工薪酬一般包括两个部分：①现金实发工资；②代扣款项。代扣款项，是指在工资发放时从应付工资中扣除的由企业替职工垫付给有关单位的款项，或从应付工资中扣减后代职工付给有关单位的款项。因此，应付工资是实发工资和各种代扣款项的和。除此之外，在实际工作中，企业常将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列入工资单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。计算实发额时应加上这些津贴。

工资单通常按车间或部门分别编制，一式三份。一份交劳动部门存档，一份裁成工资条连同工资额一并发给职工，另一份在发工资时由职工个人签名后交财会部门。

2.3.5 职工薪酬的归集与分配的账务处理

1．货币性职工薪酬的会计处理

借：生产成本——基本生产成本——××产品（基本生产部门职工薪酬）

生产成本——辅助生产成本——××车间（辅助生产部门职工薪酬）制造费用（生产部门管理人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬—— 工资 2．非货币性职工薪酬的会计处理

1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。

2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本” “辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”、“累计折旧”账户。

3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录同上。

任务2.4 其他要素费用的归集与分配

2.4.1 固定资产折旧费的归集与分配

1．固定资产折旧费用的计算

根据规定，月份内增加的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起停止计提折旧。

2．固定资产折旧费用的核算对于按规定计提的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、“销售费用”和“管理费用”等账户。

2.4.2 低值易耗品费用的归集与分配

1．低值易耗品费用计入成本的方法

低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算．应设置“低值易耗品”账户进行核算。“低值易耗品”账户下，可分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。因此，其摊销方法有三种：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法。

2．低值易耗品费用的核算

2.4.3 包装物的归集与分配

购买单位使用的包装物等四类。其中，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”账户内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户内核算；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，都不在本账户核算范围内。包装物数量不大的企业，可以不设置本账户，而将包装物并入“原材料”账户内核算。

2.4.4 其它支出的归集与分配

其它支出是指除以上各项支出以外的支出，如：取暖费、水电费、差旅费等。这些费用多数与产品生产无直接关系，一般按车间归集计入“制造费用”账户，期末再分配计入产品成本。这些费用发生时，借记“制造费用”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等账户。