第十章 主要经济业务事项账务处理_主要经济业务账务处理
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2011年会计人员从业资格考试辅导
会计基础
第十章 主要经济业务事项账务处理
（供学习账户的设置和复式记账的运用时参考，不做为考试规定的内容）
第一节 款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、现金和银行存款
为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。
（一）提现的账务处理
【例10－1】某企业从银行提取现金2 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100101]
『正确答案』
借：库存现金000
贷：银行存款000
（二）存现的账务处理
【例10－2】某企业将现金1 500元送存银行。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100102]
『正确答案』
借：银行存款500
贷：库存现金500
二、交易性金融资产
为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。
【例10－3】某公司发生如下经济业务：
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（1）4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。
（2）10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8 250 000元，另支付相关的交易费用20 625元。已存入银行。
假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：
[答疑编号1629100103]
『正确答案』
（1）4月18日，购入A上市公司股票时
借：交易性金融资产——成本000 000
投资收益
000
贷：银行存款020 000
（2）10月28日，A上市公司股票全部售出时
借：银行存款229 375（8 250 000－20 625）
贷：交易性金融资产——成本000 000
投资收益
229 375（250 000－20 625）
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅简要介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。
一、原材料
为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。
为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
（一）购买原材料的账务处理
1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库
【例10－4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：
[答疑编号1629100104]
『正确答案』
借：在途物资
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：应付账款
234 000
上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：
借：原材料
200 000
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贷：在途物资
200 000
2.货款已经支付，同时存货已验收入库
【例10－5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100105]
『正确答案』
借：原材料
000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款
500
（二）发出原材料的账务处理
企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。
【例10－6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100106]
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本
600 000
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——辅助生产成本000
制造费用000
管理费用000
贷：原材料
638 000
二、库存商品
为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。该账户的借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示库存产成品的成本。
（一）产成品入库的账务处理
【例10－7】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100107]
『正确答案』
借：库存商品
300 000
贷：生产成本
300 000
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
【例10－8】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月份，该企业销售A产成品350件，实际成本为350 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100108]
『正确答案』
借：主营业务成本
350 000
贷：库存商品
350 000
三、固定资产
为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例10－9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付的运杂费及包装费为2 000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100201]
『正确答案』
借：固定资产
000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
贷：银行存款
600
（二）固定资产折旧的账务处理
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为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。
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【例10－10】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100202]
『正确答案』
借：制造费用000
管理费用000
销售费用
000
贷：累计折旧
000
（三）固定资产处置的账务处理
为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。
固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的余额应予以转销，其借方余额，属于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；其贷方余额，属于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。结转后，“固定资产清理”账户应无余额。
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【例10－11】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100203]
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理000
累计折旧
290 000
贷：固定资产
300 000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理000
贷：银行存款000（3）收到残料变价收入
借：银行存款500
贷：固定资产清理500
（4）结转固定资产清理完成后的净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失 4 500
贷：固定资产清理500
第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。
一、应收及预付款项
（一）应收账款发生和收回的账务处理
为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等，贷方登记从购货方收回的款项等，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。
【例10－12】某企业销售产品一批，销售价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3 000元。企业应作如下会计分录：
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[答疑编号1629100204]
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『正确答案』（1）销售成立时
借：应收账款
000
贷：主营业务收入
000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
银行存款000
（2）应收账款收回时
借：银行存款
000
贷：应收账款
000
（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理
本期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减己计提的坏账准备。
【例10－13】某企业2007年末应收账款余额为500 000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。2008年末企业发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为800 000元；2009年末应收账款余额为600 000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100205]
（1）2007年末提取坏账准备时
2007年应计提的坏账准备＝ 500 000×3‰ ＝1 500（元）
借：资产减值损失500
贷：坏账准备500
（2）2008年发生坏账损失时
借：坏账准备000
贷：应收账款000
（3）2008年末提取坏账准备时
2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2 400元（800 000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为500元，因此，应补提坏账准备1 900元。
借：资产减值损失900
贷：坏账准备900
（4）2009年末计提坏账准备时
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会计基础
2009年末应保持的坏账准备余额为18 00元（600 000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2 400元，应冲销坏账准备600元。
借：坏账准备
600
贷：资产减值损失
600
（三）预付账款的账务处理
为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。该账户借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额，反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。
对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。但这种处理办法，可能在有些期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，所以，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。
【例10－14】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30 000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36 000元，税金为5 950元。甲企业通过银行存款补付11 950元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100206]
『正确答案』
（1）预付货款时
借：预付账款000
贷：银行存款000
（2）收到材料和发票时
借：在途物资
000
应交税费——应交增值税（进项税额）5 950
贷：预付账款
950
（3）补付货款时
借：预付账款950
贷：银行存款950
二、应付账款
为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【例10－15】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60 000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100207]
『正确答案』
（1）原材料验收入库，收到发票账单
借：原材料
000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付账款
200
（2）支付货款时
借：应付账款
200
贷：银行存款
200
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三、应付职工薪酬
会计基础
企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本；管理部门人员的职工薪酬记入管理费用；销售部门人员的职工薪酬记入销售费用；应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。
【例10－16】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1 660 000元，其中：生产部门一线人员工资1 000 000元；生产部门管理人员工资200 000元；公司管理部门人员工资360 000元；公司专设产品销售机构人员工资100 000元。2010年4月6日通过银行代发了本月工资。公司应作如下会计分录：
[答疑编号1629100208]
『正确答案』
（1）分配工资时
借：生产成本000 000
制造费用
200 000
管理费用
360 000
销售费用
000
贷：应付职工薪酬660 000
（2）发放工资时
借：应付职工薪酬660 000
贷：银行存款660 000
四、应交税费
为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等，企业应设置“应交税费”账户。该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
（一）应交增值税的账务处理
第10页 2011年会计人员从业资格考试辅导
会计基础
【例10－17】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税额为13 600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100301]
『正确答案』
借：原材料
000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
贷：银行存款
600
【例10－18】某企业当期销售产品收入为2 000 000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100302]
『正确答案』
借：银行存款340 000
贷：主营业务收入000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
（二）应交营业税的账务处理
【例10－19】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50 000元，适用的营业税税率为3%。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100303]
『正确答案』
（1）计算营业税时
借：营业税金及附加500
贷：应交税费——应交营业税500（2）交纳营业税时
借：应交税费——应交营业税500
贷：银行存款500
五、借款
借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
（一）短期借款的账务处理
为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的短期借款金额。
【例10－20】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1 000 000元，期限3个月，年利率6%，按季支付利息。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100304]
『正确答案』
（1）取得借款时
借：银行存款000 000
贷：短期借款000 000
（2）每月计提借款利息时
月利息＝1 000 000 ×6%×1/12 ＝5 000（元）
第11页 2011年会计人员从业资格考试辅导
4月和5月底：
会计基础
借：财务费用000
贷：应付利息000 6月底支付该季度利息时：
借：财务费用000
应付利息
000
贷：银行存款000
（4）借款到期偿还时
借：短期借款000 000
贷：银行存款000 000
（二）长期借款的账务处理
为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种长期借款金额，借方登记已归还的长期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的长期借款金额。
企业发生的借款费用，有两种方法可供选择：一是可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；二是其他借款费用，应当在发生时直接计入当期损益。
【例10－21】某企业2008年1月1日借入期限为两年的流动资金借款5 000 000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100305]
『正确答案』
（1）取得借款时
借：银行存款000 000
贷：长期借款000 000（2）2008年12月31日，计算2008年应计利息时 借款利息＝5 000 000×6% ＝300 000（元）
借：财务费用
300 000
贷：应付利息
300 000
2009年计提利息的会计分录同上。
（3）2010年1月1日到期还本付息时
借：长期借款000 000
应付利息
600 000
贷：银行存款600 000
第四节 资本的增减
资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。本节仅简要介绍实收资本增减的账务处理。
一、接受投资
为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。该账户贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值，借方登记按法定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。
（一）接受现金资产投资的账务处理
第12页 2011年会计人员从业资格考试辅导
会计基础
【例10－22】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得1/3与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。公司应作如下会计分录：
[答疑编号1629100306]
借：银行存款500 000
贷：实收资本000 000
资本公积——资本溢价
500 000
（二）接受非现金资产投资的账务处理
企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。
【例10－23】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350 000元（假定等于公允价值），该固定资产已运达并办理了财产移交手续。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100307]
『正确答案』
借：固定资产
350 000
贷：实收资本
350 000
二、实收资本的减少
企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例10－24】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500 000元的投资款退给甲投资者。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100308]
『正确答案』
借：实收资本
500 000
贷：银行存款
500 000
第五节 收入、成本和费用
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。
成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。
一、收入
第13页 2011年会计人员从业资格考试辅导
（1）取得主营业务收入的账务处理
会计基础
为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户贷方登记已实现的商品销售收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户的借方登记已经实现销售的商品的成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
【例10－25】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70 000元，增值税税额为11 900元，该批商品成本为68 000元。购货方于2010年6月10日付款。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100309]
『正确答案』
（1）销售实现时
借：应收账款
900
贷：主营业务收入
000
应交税费——应交增值税（销项税额）11 900
借：主营业务成本
000
贷：库存商品
000
（2）收到货款时
借：银行存款
900
贷：应收账款
900
（二）取得其他业务收入的账务处理
为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。该账户贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。该账户借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
【例10－26】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 700元，共计11 700元。该批材料的成本是8 000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100310]
『正确答案』
借：银行存款700
贷：其他业务收入000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
借：其他业务成本000
贷：原材料
000
二、成本
制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。
为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记结转完工入库产品的生产成第14页 2011年会计人员从业资格考试辅导
会计基础
本，期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。
为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用，贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用，该账户期末没有余额。
（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
【例10－27】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90 000元，支付生产工人工资30 000元，月末分配给A产品的制造费用为5 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100311]
『正确答案』
借：生产成本——A
000
贷：原材料
000
应付职工薪酬000
制造费用
000
（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理
【例10－28】某企业6月份共发生制造费用50 000元，本月A产品耗用的机器工时为5 000小时，B产品耗用的机器工时为20 000小时。
[答疑编号1629100312]
A产品应分配的制造费用＝50 000／（5 000＋20 000）×5 000＝10 000（元）
B产品应分配的制造费用＝50 000/（5 000＋20 000）×20 000＝40 000（元）
企业应作如下会计分录：
借：生产成本——A000
——B
000
贷：制造费用
000
三、费用
费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。其中，主营业务成本、其他业务成本的核算参见【例10－25】和【例10－26】。下面主要讲三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的核算。
为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。该账户借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用，“销售费用”账户结转“本年利润”账户后，期末应无余额。
为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。该账户的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用，期末“管理费用”账户结转“本年利润”账户后应无余额。
为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户的借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，“财
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会计基础
务费用”账户结转“本年利润”后，期末应无余额。
【例10－29】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 OOO元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100313]
『正确答案』
借：销售费用
200 000
贷：应付职工薪酬
000
累计折旧
000
银行存款
000
【例10－30】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息20 000元。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100314]
『正确答案』
借：财务费用 000
贷：银行存款
000
四、营业外收支
（一）取得营业外收入的账务处理
营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。
【例10－31】某企业收到罚款收入800元，存入银行。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100315]
『正确答案』
借：银行存款
800
贷：营业外收入
800
（二）发生营业外支出的账务处理
营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出”账户。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。
【例10－32】某企业捐赠给希望工程120 000元，已通过银行付讫。企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100316]
『正确答案』
借：营业外支出——捐赠支出
000
贷：银行存款
000
第六节 财务成果的计算
一、利润
（一）利润的计算
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减
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会计基础
值损失＋投资净收益＋公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）
其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
为了核算实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的贷方；将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用支出类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的借方，结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
【例10－33】某企业2009年度有关的会计账户当年的发生额如下：
主营业务收入900 000（贷方）
其他业务收入
000（贷方）
公允价值变动收益
000（贷方）
投资收益
000（贷方）
营业外收入
000（贷方）
主营业务成本200 000（借方）
其他业务成本
400 000（借方）
营业税金及附加
000（借方）
销售费用
160 000（借方）
管理费用
750 000（借方）
财务费用
000（借方）
资产减值损失
240 000（借方）
营业外支出000（借方）
所得税费用
594 500（借方）
期末结转应作如下会计分录：
[答疑编号1629100317]
『正确答案』
（1）结转收入类账户：
借：主营业务收入900 000
其他业务收入
000
公允价值变动收益
000
投资收益
000
营业外收入
000
贷：本年利润318 000
（2）结转支出类账户：
借：本年利润534 500
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会计基础
400 000 80 000 160 000 750 000
贷：主营业务成本200 000
其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
管理费用
财务费用
000
资产减值损失
240 000
营业外支出000
所得税费用
594 500
二、所得税
（一）应交纳所得税的计算
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
（二）所得税的账务处理
【例10－34】某企业的应纳税所得额为600 000元，适用的所得税税率为25%。
[答疑编号1629100318]
『正确答案』
应交所得税＝600 000×25%＝150 000（元）
企业应作如下会计分录：
借：所得税费用
000
贷：应交税费——应交所得税
000
三、利润分配
企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前年度亏损以后，其他按以下顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积金；（2）提取任意盈余公积金；（3）向投资者分配利润。
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会计基础
为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。该账户应当设置以下明细科目：其他转入、提取法定盈余公积、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利、未分配利润。企业在年度终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，这样结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。
【例10－35】某企业本年实现净利润为1 783 500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计年度向投资者分配利润500 000元。甲企业应作如下会计分录：
[答疑编号1629100319]
『正确答案』
（1）结转本年利润
借：本年利润783 500
贷：利润分配——未分配利润783 500
（2）提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
178 350
贷：盈余公积——盈余公积
178 350
（3）提取任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
680
贷：盈余公积——盈余公积
680
（4）向投资者分配利润
借：利润分配——应付股利或利润
500 000
贷：应付利润
500 000（5）结转利润分配中明细账户
借：利润分配——未分配利润
821 030
贷：利润分配——提取法定盈余公积
178 350
——提取任意盈余公积
680
——应付股利或利润
500 000
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