完善财务总监委派制的探索与思考_对财务总监工作的思考

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完善财务总监委派制的探索与思考

内 容 提 要

财务总监是市场经济条件下所有权经营权相分离的产物，在我国也是近几年出现的事，财务总监委派制作为财务总监与管理机制的一种创新，存在着缺陷和不足之处。财务总监委派制是中国在经济改革过程中重要的制度创新，也是对企业国有资产的有效监管方式之一。本文对我国的财务总监委派制的基本情况及作用作了基本介绍，并对财务总监委派制运行中的存在问题和完善财务总监委派制的对策建议进行了有益的探讨，以帮助完善国有企业财务总监委派制，使其具有理论和现实意义。

关键词：财务总监委派制 国有企业

监管

健全机制

对完善财务总监委派制的探索与思考

改革开放20年来，随着我国经济体制由计划经济向市场经济的转变，国有资产在组织形式、产权关系、经营机制以及企业文化等方面，都发生了深刻的变革，大多数国有大中型企业逐步建立了现代企业制度，国民经济结构逐步趋于合理。当前随着改革的深入和市场经济的发展，存在着国有企业所有者主体缺位、国有资本财务监控松弛、国有资产流失严重等问题，所以我们应当更加突出国有企业的财务监督和管理职能。

一、财务总监委派制的概述

（一）财务总监委派制的概念

什么是财务总监委派制？财务总监委派制是企业财产所有权与经营权相分离的情况下，由出资人向企业委派财务总监参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种经济监督制度。财务总监不仅要对企业的财务活动的合法性、真实性、可比性、一致性等进行监督，还在行使对企业筹资、投资、用资、耗资等一系列财务活动的监督职能时，与财务计划、成本控制、会计核算、财务分析等许多财务、会计的具体组织管理工作精密结合起来，因而财务总监也具有一定的管理职能。

（二）我国财务总监委派制的作用

财务总监是市场经济条件下所有权经营权相分离的产物。能够较好地实行事前、事中和事后的控制，其发挥的作用相当明显，通过财务总监的运作，加强了企业财务管理，完善了企业财务规章制度。

实施财务总监制度，它产生的意义是多方面的。其一是对“资产”方面的意义。它能够加强国有资产管理，防止国有资产流失，对保证国有资产安全、保值增值有积极的作用。其二是对“人”的意义。这个“人”主要是指经营者。我们说，监控就是保护，不能等人倒下以后再去保护。财务总监可以适当制衡经营者的权力，同时抵制腐败、不良社会风气的侵蚀。其三是对“机制”的意义。财务总监制度的建立，是对约束机制的一种尝试，对完善法人治理结构，推动国企改革，建立现代企业制度都是非常有益的。在实践中，财务总监的作用主要是监督、服务和桥梁。财务总监凭其较高的专业水平，通常都会对企业的财务人员进行业务指导和培训，因而从整体上提高财会队伍的专业技能和管理水平。

二、我国财务总监委派制运行中的存在问题及分析

近年来，我国加强了对国有资产直属公司及重大财政性投资项目实行财务总

监委派制。经过两年来的实践，在建立健全财务监督机制、保障国有资产及财政性资金安全、提高经济效益和投资效益、实现源头上防腐败等方面，发挥了重要作用，但由于财务总监委派制是一项富有探索性的工作，还没有成熟的模式可以借鉴，因此，财务总监委派制运行中的存在着不少的问题。

（一）财务总监制度与总会计师制度本质特征被混淆

财务总监制度与总会计师制度的目的都是对企业财务活动实施监督治理，都是为了规范企业行为，提高企业经济效益，但二者有着本质的区别。在我国，“财务总监”的提法是在“总会计师”之后。与西方国家相同，我国财务总监是独立于被监督单位和企业，由企业的所有者派驻的，财务总监并不接受总经理的领导，其职责主要是以所有者代表的身份监督企业的全部生产经营活动，其监督活动是全方位和全过程的，吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，也弥补了总会计师在企业组织中地位和职责权限上的不足。财务总监的个人利益与企业利益没有任何直接关系，与企业经理人没有从属关系，从而确保了工作的独立性。

目前，有些地方在委派了财务总监后不设置总会计师岗位，甚至以财务总监替代企业的财务主管，使财务总监既是经营者的监督者又是助手；既要代表所有者，又要代表经营者，使财务总监在执行财务制度中无所适从，其结果，要么财务总监完全听命于企业所有者，干预企业正常经营，违反两权分离的基本原则；要么完全倾向于企业经营者，与他们站在一个立场上，甚至串通一气，从而不能够向所有者负责，也不能对经营者实施监督或约束，其结果必然造成企业财务治理混乱。

（二）财务总监激励和约束机制不够健全

国有企业的改革以建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度为目标，实行公司法人治理结构，由所有者和经营者分离所产生的代理问题也日益突出，如何建立起有效的激励约束机制也显得十分迫切。现有的对财务总监委派制的规定中，缺乏对财务总监利益特别是长期利益的保障。

主要是对财务总监考核评价缺乏科学合理的办法，由于财务总监的工作量及工作难度差异较大，加上财务总监与被委派单位之间存在监督与被监督关系，有的配合不很融洽，容易影响对财务总监的客观评价，有的关系比较密切，但也有可能掩盖了问题，这些都增加了考核评价的复杂性。对财务总监激励力度不足，付出与回报不对称，存在责、权、利脱节现象。对财务总监监督弱化，约束措施不严，特别是劳动纪律问题，往往处于“委派部门看不到，被委派单位管不了”的状态。

（三）财务总监委派工作发展不平衡

一是少数部门和单位对财务总监委派有抵触情绪。财务总监委派制是对财务

管理体制的一种根本变革，必然会涉及到各方面的利益，特别是制约和限制了经营者的财务审批权力。因此，一些部门与单位出于自身利益考虑，对财务总监委派工作不积极，导致了部门间、地区间财务总监委派工作发展的不平衡。二是个别领导对财务总监委派存在糊涂熟悉，认为财务总监委派制不会给企业带来经济利益，对财务总监工作支持力度不足；或是对财务总监的期望值过高，把被委派单位的问题都归咎于财务总监，缺乏全面客观的分析。

（四）财务总监权责还不够到位

财务总监委派暂行办法，明确了财政性投资项目财务总监的职权和职责，为加强财政性投资项目监管提供了重要依据。但对直属公司财务总监的职权和职责没有明确规定，在一定程度上影响财务总监的深入监督。为了保证财务总监职责权限落到实处，除了建章立制外，还需要财务总监自身努力，委派部门大力支持，被委派单位及其他有关单位共同配合，由于有些环节的欠缺，导致财务总监权责难以完全到位。

（五）财务总监的素质有待提高

现代企业制度下，财务总监作为高层次的财务监督及管理人员，必然要求其有较高的道德素质和专业素质。一是对企业财务总监的任职资格除了思想和身体、年龄等方面做出的要求外，还按照企业分类对学历、职称、专业工作经历及业绩做具体明确的规定。但在实际操作过程中，由于管理混乱，制度不健全，任用素质偏低的财务总监位数不少，严重影响了财务总监队伍的形象与财务总监职能作用的发挥。二是业务技能有待提高。虽然委派财务总监是优中选优，但客观上讲，担任财务总监的人员业务技能参差不齐，或多或少存在一定缺陷，完全适应工作要求的不是很多。

三、完善财务总监委派制的对策建议

（一）分清国有企业财务总监和总会计师二者的职责

国有企业财务总监和总会计师制度尽管有许多不同之处，但也存在着密切的联系：从本质上看，国有企业财务总监和总会计师的工作总目标是一致的。两者都是要保护国有资产的安全完整，促进国有企业完成上级下达的经营指标，并实现国有资产的保值增值。同时，两者在专业知识水平要求上，也有共同之处，有共同的专业语言。可以认为，总会计师是沟通财务总监与企业经营班子之间的关系的桥梁或纽带；财务总监要深刻领会和理解企业的经营决策意图，需要与总会计师合作；财务总监的监管意见被企业接受或认可，并在企业的经营管理和财务活动中得到贯彻或落实，更离不开总会计师的工作。

在实际工作中，国有企业财务总监必须正确处理好与总会计师的各种关系，分清二者的职责，互相支持和配合的：一方面财务总监要加强与总会计师的联系与沟通。财务总监在履行其职责的工作中，需要总会计师和财会部门的积极配合。

另一方面财务总监既能通过外部监督权的行使，弥补总会计师内部财务监督乏力的缺陷，形成对企业内部监督的补充和完善；又能从科学、高效的理财角度出发，积极为企业生产经营出谋划策，协助总会计师建章立制和改进工作，有效地推动企业经济效益的提高。

（二）切实加强对财务总监的再监督

1．加强财务总监的激励与约束机制。财务总监的报酬宜采用固定工资加奖金的结构。合理的薪酬制度会产生巨大的激励作用，不仅要有利于企业目前的发展，还要有利于企业的长期发展；在法律法规中应明确规定，财务总监不得收受受派企业任何经济利益，以及失职的相应法律责任。此外，建立财务总市场，也可提高财务总监声誉，并有助于降低发生“逆向选择”和“道德风险”的可能性。

2．严格贯彻落实廉洁自律规定。财务总监不得接受被委派单位的任何报酬、馈赠及福利待遇，不得在被委派单位报销费用，不得参加可能影响公正履行职责的宴请、娱乐、旅游活动，不得利用职务之便为自己、亲友或他人谋取私利。

3．严肃劳动纪律。财务总监不得擅离职守，不得上班时间上网聊天、炒股、玩电脑游戏，不得工作日午餐饮酒，不得从事未经委派部门指派的有可能影响工作的兼职活动。

4．完善日常约束机制。委派部门要加强对财务总监的动态管理，通过定期检查、突击抽查、专项调查等方法，掌握财务总监工作是否到位、是否履职、是否越权、是否违规等情况，在主客观原因分析的基础上，及时采取相应措施，并对不履行或不正确履行职责的财务总监实行问责制，避免“监而不督。督而不力”现象。

5．完善考核评价机制。建立综合、科学、有效的财务总监考评机制，明确考评范围、标准和方式，通过听取财务总监述职报告及被委派单位意见，查看财务总监工作台帐及被委派单位财务资料，结合财务总监的日常表现，对其“德、能、勤、绩”各方面进行定性与定量相结合的全面考评，并把考评结果与财务总监任免及奖惩结合起来，增强激励和约束力度。

6．加强离任管理。财务总监离任时，应向委派部门报告被委派单位的概况、制度建设情况、财务管理状况、存在问题及相应建议。委派部门认为必要时，可对财务总监实行离任审计办法。发现财务总监失职、渎职等原因造成国有资产流失及财政性资金损失的，要依法追究责任。

（三）着力改善财务总监工作的软环境

1．加强舆论宣传。通过广播、电视、报纸等各种媒体，广泛宣传财务总监委派制的重要意义和所取得的成效，充分发挥舆论导向作用，为财务总监工作营造良好的舆论环境。定期组织召开各有关方面参加的财务总监委派工作会议，全面贯彻财务总监委派有关规定，进一步统一思想认识，营造和谐氛围。

2．委派部门要加大对财务总监工作的支持力度。大力支持财务总监按规定履行职权和职责，维护财务总监的权威性，加强财务总监的工作指导，及时解决财务总监工作中的有关问题和矛盾。

3．被委派单位要主动配合财务总监工作。努力为财务总监履行职权和职责提供必要的工作条件，及时通知财务总监参与有关活动，如实向财务总监提供有关情况和资料。

4．财务总监自身必须积极努力。要增强事业心和责任感，树立坚持原则、秉公办事、爱岗敬业、清正廉洁的良好形象，始终做到监管也服务相结合起来，寓监督于服务之中，在循序渐进中开展监督工作。

5．建立相互协调机制。委派部门与被委派单位、政府有关部门、其他有关单位之间形成相互协调的机制，加强工作衔接和沟通，实现信息资源共享，特别要促使财务总监和被委派单位负责人形成既相互制约又相互配合、既有一定独立性又有共同目标的局面。

（四）进一步理顺财务总监的定位

1．有重点地选择被委派单位。实行财务总监委派制，应坚持从实际出发，抓住重点单位及关键环节进行监督，避免管得过宽，管得过多。针对现状，财务总监力量应有选择地投放到重点政府投资性公司及重大财政投资建设项目，必要时逐步拓宽委派范围。同时要动态地把握客观情况，及时调整派驻单位。

2．合理界定财务总监的职责权限。财务总监代表委派部门履行财务监督权，为此，应该根据委派部门职能，结合监管工作需要，按照“有所为、有所不为”的原则，科学合理地确定财务总监的职责权限，既要避免监管过度，又要防止监管不足，保证财务总监正确行使知情权、参与权、检查权、建议权、审核权、督促权、联签权、报告权。如委派部门有关职能调整时，财务总监工作侧重点也要相应调整。

3．建立财务总监动作规则。根据政府投资性公司及财政性投资建设项目特点，确定财务总监的监管重点、工作要求及操作程序，促进财务总监规范动作。同时，财务总监要明确自身定位，做到“到位而不越位，参与而不干预，独立而不孤立”。

国有企业法人治理结构的本质是责任配置的制度安排，我们要努力明确权责边界，健全责任体系，建立成熟的董事会委派制。明确董事会、监事会和经理层之间的权责边界。明确政府、国资委和企业之间的权责边界。解决一些国有企业法人治理结构中存在的“形似而神不似”、“形备而实不至”的问题，重点在机制建设，而机制建设的重点在流程和程序的规范。通过沟通机制建设，实现权力机构、决策机构、执行机构和监督机构之间在制衡中协调、在协调中制衡、在合作中监督、在监督中合作。

同时充分发挥党组织的政治核心作用和职工民主管理。保证党对国有企业的领导是一个重大的政治原则。国有企业党组织也应适应现代企业制度的要求，明确职能定位，探索发挥政治核心作用的有效途径和方式。完善职工董事、职工监事制度，充分发挥职工代表大会的作用，建立健全管理层和企业职工的协商沟通机制，保证职工意愿和要求顺畅表达，同时便于企业管理层了解职工动向，引导和带领广大职工理解、支持、投入企业改革发展。

（五）努力建设高素质的财务总监队伍

1．把好财务总监“入口”关。严格按照财务总监任职条件，坚持“公开、平等、竞争、择优”原则，认真做好财务总监聘任或委任工作，完善合同制，做到不降低标准，不迁就照顾。同时，建立财务总监人才库，根据工作需要选派或调配财务总监。

2．建立充满生机活力的用人机制。根据财务总监队伍素质要求较高且流动性较强的实际，其人力资源管理应实行市场化动作，做到“能进能出、优胜劣汰”，激励财务总监增强争先创优意识，防止“不求有功、但求无过”的敷衍行为。

3．创建学习型财务总监团队。培育财务总监团队精神，增强相互学习、共同提高的意识、树立自觉学习、持续学习的理念，坚持有目的学习、创造性学习、不断更新知识结构，使学习知识、追求发展和自我完善成为财务总监的自觉要求，打造积极向上的财务总监团队。

4．加强财务总监的继续教育。要坚持例会制度，定期组织学习、交流及研讨，加强日常培训工作，并采取“请进来”与“走出去”相结合的方法，组织高层次的培训活动，不断提高财务总监的政治素质、业务素质、法律素质和政策理论水平及实际工作能力，努力培养理论水平高、监管能力强、综合素质好的优秀人才。

5．保障财务总监的政治和经济待遇。要从多方面关心和爱护财务总监，理顺财务总监身份性质，经常组织集体性活动，完善年薪制，规范社会保险，改善有关福利，既促进财务总监在精神上有归属感和成就感，又保证财务总监在物质上享受与其责任、义务相应的权利。

综上所述，财务总监委派制符合我国的国情，是保护投资者利益、治理企业会计信息失真和财务监控不力状况的一剂良药。当然，由于我国的财务监督制度是借鉴西方财务总监制度的新生事物，还处于摸索和逐步完善阶段，实务中任会存在一些问题，但是，这些问题解决和规范后，随着市场经济的进一步发展，财务总监委派制在符合经济规律和经济行为的要求、完善我国企业治理机制和广泛的实用性等方面的优势必将显现出巨大的生命力。

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