小企业坏账损失的原因分析及应对措施_坏账损失原因及对策

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作者专业：财务管理 作者学号：

摘要

小企业在一国的经济中发挥的作用具有不可替代性，目前，我国小型企业已经成为最具竞争力的经济力量之一，但其进一步的发展却受到许多因素制约，其中一点就是坏账。坏账是一个普遍性的问题，大量的坏账导致小企业周转资金紧缺，构成了小企业进一步发展的瓶颈。本文立足小企业，着眼于整个社会信用环境，遵循提出问题、分析问题以及依据国情并借鉴其他国家做法解决问题的基本思路，对我国小企业坏账的现状、原因和解决对策进行了深入的分析和探讨，希望能够找到一些适合我国小企业自身发展的预防坏账方法，力图做到系统综合，标本兼治。

关键词:小企业 坏账 原因 应对措施

目录

一、我国小企业发展中的坏账问题........................................................................................................4

二、小企业中的坏账现象对各方面的影响............................................................................................5

（一）坏账对小企业自身的影响................................................................................................5

（二）坏账对国家税收的影响....................................................................................................6

（三）坏账对借贷机构的影响....................................................................................................6

（四）坏账对社会群体的影响....................................................................................................6

三、坏账产生的原因................................................................................................................................7

（一）自身原因..............................................................................................................................71、赊销审核不严格...............................................................................................................72、盲目的扩张........................................................................................................................73、催收力度不够...................................................................................................................84、财务制度不严格...............................................................................................................8

（二）社会原因..............................................................................................................................91、竞争环境不健康...............................................................................................................92、法律体系不健全.............................................................................................................10

四、减少坏账损失的对策.....................................................................................................................10

（一）事前风险防范......................................................................................................................111、政府部门建立公共的信用评估机构................................................................................112、完善小型企业内部的赊销审核管理制度........................................................................123、制定优惠的政策来促进小企业款项的回收....................................................................134、实行合同管理....................................................................................................................13

（二）事中积极处理......................................................................................................................141、成立收账部门或委托专业机构收账................................................................................142、提取坏账准备金，分散坏账风险....................................................................................15

（三）事后有效治理......................................................................................................................15

五、结论..................................................................................................................................................16 附录.........................................................................................................................................................17 文献综述..................................................................................................................................................17 致谢.........................................................................................................................................................31

一、我国小企业发展中的坏账问题

小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。不同行业中的小企业按照以下标准认定1：

小企业的划分标准

行业 工业 建筑业 零售业 批发业 交通运输业 邮政业 职工人数（人）销售额（万元）资产总额（万元）300以下 600以下 100以下 100以下 500以下 400以下

3000以下 3000以下 1000以下 3000以下 3000以下 3000以下 3000以下

4000以下 4000以下

住宿和餐饮业 400以下

备注：⑴“职工人数”以现行统计制度中的年末从业人员数代替；“工企的销售额”以现行统计制度中的年产品销售收入代替；“建筑业企业的销售额会计科目”以现行统计制度中的年工程结算收入代替；“批发零售业的销售额” 以现行统计制度中的年销售额代替；“交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额”以现行统计制度中的年营业收入代替；“资产总额” 以现行统计制度中的资产合计代替。⑵规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。⑶职工人数、销售额、资产总额三个条件只需满足其一即为小企业。2003年2月19日《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企〔2003〕143号）

改革开放以来，特别是进入新世纪以来，我国小企业已成为促进市场竞争和市场经济的基本力量，在繁荣经济、增加就业、推动创新、稳定社会等方面，发挥着越来越重要的作用。小企业量大面广，组织精干，体制灵活，但相对于实力雄厚的大型企业和技术先进的外国企业来说，我国小型企业在市场竞争中仍处于弱势地位，而坏账就是制约小企业发展的一个因素。2009年底我国信用卡坏账率达3.1%，金额总额高达76.96亿元2，引起了广泛关注。小企业资金有限，坏账将严重影响小企业的运营，因此坏账这一阻碍企业发展的隐患应及时被消除。

二、小企业中的坏账现象对各方面的影响

小企业是市场经济的一部分，其出现坏账不仅对自身有影响，对市场来说也是一种损失。

（一）坏账对小企业自身的影响

企业一旦出现坏账，就会对其正常运营产生影响，尤其是小企业。2010年一季度全国规模以上工业企业中，大、中、小型企业分别为3483户、35730户和398414户3，按照《中小企业标准暂行规定》进行划分，其比例分别为0.80%、8.16%、91.04%。在小企业占多数的情况下，每一笔资金都极其重要，坏账是不容小视的。简单来说，坏账会使小企业流动资金更加短缺，影响企业的经营决策；累计叠加，恶性循环，将会导致企业资不抵债甚至破产。若出现危机时向银行借款，便会增加经营成本，使利润减少。

23《2009年支付体系总体运行情况》

2003年~2010年大中小型工业企业数量（分省区）

（二）坏账对国家税收的影响

国家的财政收入，很大一部分是来自于小企业，两者可谓是相辅相成。小企业出现坏账会使其利润降低，其所得税（应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额。公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国境内、境外应纳税所得总额4。）也必将减少；另一方面，对于一些生活必需品的产业，若出现生存困难国家还必须进行注资以支持其继续运营，保障民生。这样一来，不但收不到税费，还得倒贴一笔，这对国家来说反而是一种负担。

（三）坏账对借贷机构的影响

对于大多数小企业来说，贷款是周转资金的好方法。小企业出现坏账，借贷机构也承受着巨大的压力，这样一来就陷入了一个僵局。一方面发展的小企业需要大量资金却贷不到款；另一方面借贷机构有着大量现金却贷不出去。有供有求，二者却不能好好结合，社会资源也得不到有效的配置。

（四）坏账对社会群体的影响

4《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号

小企业与社会群体是一种“共生关系”。企业需要人，人也离不开企业。人的存在构成了企业的人力资本（指拥有极强企业管理、技术创新、资本运作、市场开拓等企业核心竞争力的稀缺人力资源），对于企业有着其极重要的作用。而企业为社会群体提供了生活的基本保障。企业一旦出现坏账就会影响其运作甚至可能面临破产，而这些将会引发一系列社会问题。

三、坏账产生的原因

坏账主要是由赊销引起的。赊销对于买卖双方都有好处（买方：能缓解资金周转压力；能给自己发现产品质量问题的时间，在付款问题上占据主动地位；从某种意义上讲，是利用他人的钱来赚钱。卖方：能够刺激购买力；提高自己的竞争力；有稳定客户的作用同时又能减少企业的库存。），但稍不注意赊销就会变成坏账。总的来说，小企业坏帐的产生既有它自身的原因也有社会的原因。

（一）自身原因

1、赊销审核不严格

赊销是一个扩大销售的好办法，因此有些企业会不择手段的进行销售，并未对赊销对象的资格进行审核，或明知不能赊也为之。小型企业“家族”现象比较严重，交易中过多的掺杂着个人感情。有的企业早已资不抵债，但碍于家族间的关系，小企业还是愿意赊销材料给他们。这样的制度必将是大额的坏账。在众多的影视作品中都有这样的交易，而这些作品正是生活的真实写照。

2、盲目的扩张

众所周知，信用销售在我国还不算发达，但大多数企业还是想通过赊销的方式来占有市场。据统计，发达国家企业95%的交易是采用信用方式进行的，对信用管理较熟悉。我国企业目前使用信用交易的比例不足20%，对信用管理普遍比较陌生。“也就是说，同样规模的企业，发达国家企业的信用销售能力数倍于我们。”韩家平说。面对陌生的环境，我们必须稳扎稳打，全面了解情况后才能做出适应的决策。正如其所言，我们必需要在控制风险的情况下扩大赊销，切不可盲目。

3、催收力度不够

韩家平曾提醒我们注意以下事实5：美国企业的应收账款回收期平均为45天，而中国企业的应收账款回收期平均为125天；美国追账公司追账的成功率至少在60%以上，而在中国仅为18.9%。而欠款拖得时间越长，收回的可能性就越小。美国商法联盟曾做过一个调查得到了如下数据：

逾期时间 一个月 半年 两年左右

追帐成功率 93.80% 57.80% 13.50% 由此可见，在销售后的一个月是追回款项的黄金时段，必须加大加强催收力度。

4、财务制度不严格韩家平接受《经济参考报》访问时发言

“在发达国家，企业应收账款的合理期限一般是3至6个月，超过这个期限就作为坏账处理。而在国内企业，应收账款超过两年还未收回的非常普遍，并且这种信息一般不向外公布。只有对上市公司才规定，应收账款超过两年必须披露相关信息。也正因为如此，长虹被美国一家公司拖欠款项累积到42亿元人民币之多，才被外界所知晓。”6 有关资料显示，长虹与美国公司之间的合作始自2002年5月7。他们的合作取得了巨大成功，在2002年5月到2002年12月短短8个月的时间里，该公司就在美国销售出300万台彩电，而这些打着APEX品牌的彩电都是长虹生产的。2003年年报和2004年半年报才披露了这一情况：2003年APEX拖欠长虹应收账款44.466亿元，到2004年半年，APEX仍然有40.146亿元的欠款。

（二）社会原因

企业是市场经济的一部分，它的成长离不开社会环境。小型企业中的坏账产生的原因如下：

1、竞争环境不健康

改革开放以来，由于企业转制、国家调整产业政策等形成了新的经济环境。在新的不稳定环境下，还未来得及形成公平的竞争体制。有的企业间的竞争不是体现在提高产品质量、改善售后服务上，而是采用赊销方式，占领市场份额。使小型企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难，极不利于对坏账损失的有效防范与控制。在私营的 67 韩家平接受《经济参考报》访问时发言

《21世纪经济报》

称量行业中，同一片区的竞争相当激烈。平政车站方圆五公里就有三家地磅，其中两家属于同一业主。为了赢得更多的顾客，该业主对经常光顾的客户或发生金额较大的客户实行了赊账制，月底结算。据不完全统计，2007年到2009年该私营业主的月均欠账额高达千元。其中，欠款能在第二个月收回的仅占38.7%，且催收基本在3次左右，坏账累计金额36572元。

2、法律体系不健全

法律不完善是的客观存在的事实，但很多企业对此也很熟悉。社会经济的复杂性和法律的不完善性，使得有些人冒着生命危险钻法律漏洞，打“擦边球”。企业运用法律手段保卫自身利益时，官司却往往是打得久拖得长，且难有结果，迫使企业不得不另寻出路。在对10家个体户的调查中，9家业主表示不愿以打官司的方式来回收欠款，1家业主有过打官司的经历。为了追回三万元的欠款，苦主聘请了专业的律师进行实地调查，并到公安机关备了案。从借款到收到借款共花了三年多时间，期间的花费远远超过了欠款金额。通常，在借款初期，业主会找信任的人担保；钱到期未能收回时或抵挡欠款人的固定资产或向其担保人催收；对于大额坏账，他们不惜委托社会人士（黑社会性质）代收。这十家个体户均以废旧钢材回收销售为主，兼营了运输，称量，拆建等行业。他们的平均资产达300万，欠款涉及几十万，在当地具有一定的代表性。

四、减少坏账损失的对策

赊销是一种风险，最好的解决办法就是防范，因为一旦产生了损

失就难以弥补。对于坏账的管理，分为三个阶段：事前、事中、事后。

（一）事前风险防范

1、政府部门建立公共的信用评估机构

到目前为止，我国的信用机制透明度还不够，小型企业很难从公开信息中得到其他企业的信用程度。小型企业资金需求量大，流通速度快，很难有多余的资金来建立专门的评估部门，因此建立专门的信用机构是非常必要的，这样小型企业在赊销时也有资料可依。政府建立评估机构既可以服务社会又可以增加国家收入；对于小企业来说，向机构支付一定的费用就可享受这些信息，避免了大量的资金浪费。这对双方都有好处。

作为一个专业的信用评估机构，其调查步骤如下：（1）调查信用执行情况

要深入了解客户、认识客户并掌握其信用状况，仅凭有关人员的印象是不够的，也是不可靠的，必须进行综合考察。就内而言，应认真考察客户的履行合同和协议情况，如实反映履约中守信行为和不良行为，并如实记录在案；对于客户合同之外的其他业务交往行为，对其中涉及信用的部分也应进行收集和记录。从外部讲，要关注客户的经营状况，了解其他单位和有关部门等对客户的反映和评价，使掌握的情况更加全面。最后，还可定期召开客户信誉评估会，客观、全面分析客户的资信情况。要观察客户在合作中是秉守信用、精诚合作，还是不守信用、难以合作；客户的违约是因为特殊情况偶尔为之，还是属于习惯行为乃至恶意欺诈，如此等等，应当作出客观的分析和正

确的判断。

（2）建立企业资信档案

在了解了客户的情况后，根据各方面资料建立一个档案，并根据它们平时的表现给出一个信用额度。例如，将调查的企业分为三六九等。在全面了解的基础下按交易次数的多少大概的分一个级。交易多的层次中失信少的可像评星级一样给予五颗星；偶尔失信的给4.5个星，以此类推；交易一般的层次中，有故意失信可适当降低等级。

参照专业评估机构做出的信用评估报告，小型企业就可以根据信用额度进行赊销了。在分析和考察客户信用基础上，按照赊销金额及对应的审批权限进行审批，按照规定的程序办理赊销手续，严禁违规办理赊销业务，严禁擅自赊销商品。

2、完善小型企业内部的赊销审核管理制度

赊销管理制度，使赊销工作更加规范、有序，使赊销工作有法可依，有章可循。小型企业应建立严格的赊销制度，实行规范化管理。制度可包括如下内容：赊销前对业务单位信用进行考察和评估；赊销金额及对应的审批权限；赊销经办人员及赊销审批人员的责任认定和相应的处罚措施；赊销手续的办理程序等。制度应当体现前款不清，后货不赊的原则，既要为诚实守信的客户提供适当充分的赊销货物，增加收入，又要对信用不良的客户进行限制或停止赊销，减少呆账和坏账损失。

赊销手续格式应当统一、规范、科学、合理，填写要正确、完整，签字和盖章必须齐全，不得有遗漏。不符合规定的赊销手续，不得办

理赊销业务。

及时核对账目。要及时同购货方核对账目，核对完毕必须签字盖章，予以确认

3、制定优惠的政策来促进小企业款项的回收

现在的回款政策相对来说已比较完善。在销售产生时，企业一般会通过现金折扣，礼物赠送等方式来加快款项的回收速度。例如企业的赊销金额为5000元，为了加快应收款的回收，企业通常会给一定的折扣。如2／10，n／30（或者n／EOM），这就意味着对方在十天内付款的话可享受2%的折让，即还款4900元；若不享受折扣月底之前也必须还清款项。这些优惠政策对交易的双方都有吸引，卖方可及时回收款项进行再交易，买方可以更低的价格获得产品，这样坏账自然减少，使企业得到更好的运转。

4、实行合同管理

俗话说无商不奸，在交易中我们可通过法律手段来保护交易双方的利益。这时，合同就起了关键性作用。合作双方可就重要事项协商一致后，签订销售合同，明确双方的权利义务，用合同来约束赊销行为。在合同的签订过程中，我们需要注意以下事项：⑴合同的条款应当严密、完整。必须明确标的物的名称、品种、规格、型号、单价和金额，明确还款期限和计算期限的起点，明确标的物应达到的质量标准，明确损害赔偿办法和违约责任等内容。⑵合同的手续必须完备。合同的签字、盖章以及签署时间等必须正确、齐全、完整。⑶对签订的合同进行登记，及时检查和监督履行情况，记录出现的问题。要把

购货方的履约情况及时反馈给有关负责人，以便掌握情况，制定对策。

（二）事中积极处理

1、成立收账部门或委托专业机构收账

收益好的小型企业可以成立专门的收账部门，专人专事。对追回的账龄较长、金额较大的应收账款可按追回金额的一定比例给予奖励。当然，这样的前提是追回的应收账款的金额是远远大于收款费用的；若收款费用大约或接近于收回金额，那这样的收回也没什么意义了。条件差一点的小型企业可充分调动员工的积极性来收回账款。在考核业务人员的奖金时，可根据其销售回款情况予以发放，回款快的自然奖金也高。这样将奖金与应收账款挂钩，既增强了业务人员的风险意识，又盘活了企业的流动资金。

业余的比不上专业的。一个企业的能力是有限的，对于实在难以收回的账款可委托专业机构代理。商务部研究院的一位研究人员——信用管理部主任韩家平，同时兼任北京中贸远大商务咨询有限公司总经理曾接受商务部委托，参加了有关“出口欠账”课题的研究。而他所在的公司迄今已经为1000多家海内外企业提供过账款管理服务，追回了欠款总额累计达1.4亿元人民币。据美国联邦储备委员会统计8，截至2004年8月美国有8800亿美元的商业逾期应收账款。而据美国收账者协会统计，美国共有6500家收账公司从事企业和个人收账业务。美国商业法律联盟统计则表明，2003年美国收账公司接受了750多万件追账案子，总金额达到102亿美元。美国联邦储备委员会统计

2、提取坏账准备金，分散坏账风险

坏账准备金是为坏账做的准备以备发生坏账时进行抵消。这样一来防止了资产的高估与低估，不至于使当年的利润产生大的波动。但由于企业发生的坏账与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系，各企业提取的坏账预备金的比例是不同的，但是比例一经确定，就不能随意更改。对于不同的行业，提取比例也是不一样的。为了方便管理，国家做了以下统一规定，虽不十分合理，但也算有了一个可以依据的标准。

各行业企业提取坏账准备的比例 行业

施工企业、房地产开发企业、农业企业

对外经济合作企业 外商投资企业 其他各行企业

比例 1% 2% 不超过3% 3‰～5‰

备注：

1、现行财务制度规定坏帐损失按应收账款余额的一定百分比提取。

2、《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《办法》）规定：可提取坏账准备金纳税人的坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

（三）事后有效治理

做好坏账处理，防止资产的高估与低估。

将产生的坏账进行冲销并做好相关记录。若提取的坏账准备大于实际冲减数，则直接扣除；若提取的坏账准备小于实际冲减数，则需

补提坏账准备。对于已冲销而又收回来了的款项要做好相关财务处理。

五、结论

要想从根本上解决我国企业的坏账问题，政府、企业以及其它机构必须协同努力。政府应为我国企业的发展提供良好的环境。银行等借贷机构应改变传统观念，加快改革，积极为企业服务。而要想从根本上解决坏账难题，还得从企业自身做起；以优秀企业为榜样，不断改进，提升自我实力。只有以上三个方面有机的协调起来，才能使我国的企业走出坏账困境，加快我国国民经济的发展。

附录

文献综述

摘要

企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式。现销是可以立即收回账款的销售，即我们常说的一手交钱一手交货；赊销则为一种信用销售，通常是先交货后收钱。赊销在强化企业市场竞争力、扩大销售、增加利润和节约存货资金方面有着极大的优势；但相对于现销而言，赊销风险较大。赊销导致企业持有大量的应收账款，若这些账款不能及时收回，就会影响企业财务状况和正常经营。面对如此大量的应收账款时，如何防止坏账是企业发展的重要因素。

本综述分为三个方面：首先分析企业坏账产生的原因、环境，然后结合实际进行思考和探索，最终帮助企业管理者树立正确的理念，找出最适合企业自身发展的办法。关键词

应收账款

坏账损失

成因

对策

前言

目前，我国企业应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。因此，减少企业的坏账成了迫在眉睫的事。

一、我国应收账款的现状

应收账款是指企业通过销售商品、材料、提供劳务等而形成的流动资产性质的债权，是公司应收客户的款项。随着市场竞争压力的加大，越来越多的企业通过赊销（先卖货后收钱）来扩大销售、增加利润。大量的赊销导致了大量的应收账款。目前企业间互相拖欠货款的现象日益严重，大量的账款收不回便演变成了坏账，导致现金流量的严重不足。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例都较高。

对于我国企业的高坏账率，多数观点认为是国内金融信用体系支持少，风险管理技术较差，企业自身风险意识不够。其实坏账率居高不下，既有企业自身原因，如业务员能力、内部信用风险管理和人为坏账等；也有国内相关贸易配套体系不健全的原因，如公共信用体系发展缓慢、司法配套体系不完善。

总的来说，我国企业坏账率高主要表现在以下几方面：

（一）企业在营销体系构建上，问题严重

许多企业认为只要找到客户、客户下了订单，产品出了公司，销售就完成了。至于产品为什么这样设计、最终用户是谁、其间经历哪些环节，几乎一无所知。由于产品的同质性，大部分企业的竞争手段，围绕价格展开：一是降低成交价格，二是延缓付款时间。降价可能会通过降低产品质量而导致坏账；付款时间越长收款风险越大，被拖欠的可能性就越大。

（二）国内缺乏严格的市场准入门槛，业务员能力参差不齐 对业务员而言，虽然有专业人员职业资格考试，但其资格证书并不像律师、会计师等行业是强制性上岗资格证书。于是从业人员中，有贸易科班出身，能较好把握贸易风险；有搞技术和产品出身，能较好控制产品质量和交货期；也有许多从其他行业转入的，其中一部分经过较系统的专业培训，实战经验丰富，市场开拓能力较强，而另一部分人则未经任何专业培训，完全是现学现卖。如果业务员缺乏专业能力，难以判断业务的真实风险所在，无法采取有效预防和应对措施，就容易出坏账。

（三）人为坏账

企业与企业事先达成协议，货物正常销售，之后或声称合格产品不合格，或购买方赖账或倒闭，通过货款不收或少收，人为造成坏账，把企业资产转移到另一企业。这种行为一般是内部人员为侵吞企业资产，通过内外勾结把应收账款做成呆账。有时一笔业务货款拖欠，业务员往往以客户要求货款在以后的订单中陆续支付等为由，继续交易，使拖欠数目越来越大。

（四）公共信用体系发展缓慢

虽然我国信用服务机构已经过近20年发展，但仍处在起步阶段，既无法满足企业建立信用管理制度的需要，也难以适应社会信用体系建设的需要。至今我国尚未出台专门的信用法规，也没有明确主管部门，信用管理行业自律组织也未成立，整个信用服务业基本处在自发状态。

这带来以下结果；首先是企业难以通过公共信用体系，获取所需的客户资信情况，或费用较高，无法对客户资信做出正确判断，确定恰当的赊销额度；其次是提供应收账款管理的机构少，企业使用高风险结算方式时，缺乏配套措施降低高风险。

二、我国企业坏账管理存在的问题

我国企业坏账管理存在的问题主要有以下几个方面：

（一）赊销审核制度不严

大多数企业缺少防范意识，没有建立客户信用评估体系，没有建立一套完善的信用管理制度及赊销制度。对于不同的企业基本上采取的是相同的赊销政策。有的企业早已资不抵债，赊进货物只是维持生

计，但有些商家还是愿意赊销材料给他们。这样的销售，销售之时必是坏账产生之时。

（二）盲目的扩张

在市场经济条件下，企业为了能在竞争市场中占一席之地，就必须增加市场占有份额，扩大市场占有率。比完品牌打价格，打完价格就拼资金——赊销。赊销产生了大量的应收账款，企业并没有将款项收回时作为销售的真正完成。多年以来，销售和利润是衡量企业经营者的重要标准，为完成指标多拿奖金只追求销售和年终的利润，完全忽视了应收账款的到账率。

（三）坏账提取比例不恰当

坏账准备金的提取方式很多，但各有利弊（下面有详细分析）。由于未来的不确定性，坏账准备金不可能完全的准确，只可能无限的接近。坏账的提取受市场环境、企业制度等因素的影响，一种办法解决不了所有的问题。

（四）管理者或经营者缺乏经验

部分企业的经营管理者在实际工作中说的多，做的少。这些人思想沉醉于生产经营这个中心，没有把如何做好经营理财放在首位，没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心；对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动。致使企业产生了大量的应收账款；也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

（五）责任分配不明确，催收力度不够

单位内部的管理混乱，没有严密的内部控制制度。在清理应收账款落实清欠责任人时，销售部门、财务部门对有些应收账款形成的来龙去脉不清楚。在洽谈合同、协议时，有关部门不直接参与，给账款的清理工作带来困难。这样造成了谁也不负责应收账款的清理追索，更别谈催收了。

三、计提坏账损失方式的比较

计提坏账准备贯穿于每个企业的发展，不同性质的企业坏账计提方式也有所不同。现行财务制度规定坏帐损失应按应收账款余额的一定百分比提取。

当企业估算坏账损失时，涉及到两个科目：坏账费用和坏账准备。坏账准备是用来抵消应收账款的科目，贷方表示坏账准备的计提数，借方表示坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账。会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚未转销的坏账准备数额。应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。

坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

（一）直接转销法

1、直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。

2、直接转销法的账务处理

（1）确认坏账时：

借：管理费用--坏账损失

贷：应收账款--××公司

（2）已冲销的应收账款又收回：

借：应收账款--××公司

贷：管理费用--坏账损失

同时：

借：银行存款

贷：应收账款--××公司

（二）备抵法

1、备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。新的会计制度规定备抵法计提坏账损失的方法有三种：销售百分比法;应收账款余额百分比法;账龄法。（1）销售百分比法即以特定销售额（当期或预测数）的百分比、或售价的一定比率决定公司提取坏账准备的金额。例如：一个公司本

年度的净销售额是52.5万，它的历史坏账比率是2％。那么它的年度调整分录就应该是：

坏账费用(525000 × 0.02)10500 坏账准备 10500 若各竞争者以近似或相同的比率提取准备金，能促使市场竞争渐趋稳定。但在选择特定百分比方面，除了过去的经验及竞争者的做法，并没有任何合理的基础。

（2）应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。

此种方法是根据年末“应收账款”账户余额计算而提的，不需分区段计算，计提手续较简便；由于计算较粗，计提结果的准确性也较低、（3）账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法

时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

这种方法运用简便，能估计出应收账款不能变现的数额。但不完全符合配比原则，会影响到各期的净收益数额的正确性。

2、备抵法的账务处理

（1）期末按一定标准计提坏账准备：

借：管理费用

贷：坏账准备（计提数）

（2）确认无法收回的坏账：

借：坏账准备（确认数）

贷：应收账款--××公司

（3）期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

借：坏账准备

贷：管理费用

（4）期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

借：管理费用

贷：坏账准备

（5）坏账损失又收回时：

借：应收账款--××公司

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款--××公司

（三）直接转销法和备抵法的比较分析

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失未给予考虑；只有实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

采用备抵法时，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业的明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报

表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。

四、适合我国企业减少坏账损失的对策

（一）加强对客户的信用审核，严把质量关

建立专门的信用机构，对赊销进行管理。有条件的大公司可以自己对客户进行调查，建立相应的档案，制定合理的销售额度。也可以成立一个专门的机构来对企业的信用做调查，并将结果公布于众，供其他企业参考。其他企业支付一定的费用就可以尽情享受这些调查结果，然后针对不同信用的客户制定不一样的赊销额度。

（二）改善坏账提取的方式

对应收账款进行账龄分析，账款使用的时间越短收回的可能性就越大，相对的坏账的损失也越小。因此对于不同信用的客户提取准备金的比例应有所不同。

（三）慎重选择有能力的人担任职务

管理者是企业发展的关键人物，一个好的决策必将影响企业的一生。因此必须选取有能力的人来挑此大任。最大销售(包括大量的赊销)+及时付款+最小坏账＝最大利润。管理者应树立一个良好的经营理财模式，从长远出发,走可持续发展路线。

（四）完善管理机制

成立专门的追帐部门或风险管理部门。对追债部门追回的账龄较长、金额较大的应收账款按追回金额的一定比例给予奖励，增强追债部门的积极性和主动性。同时在考核计算业务部门(或业务人员)的利

润、奖金时，应对该业务部门(或业务人员)按其所发生的应收账款金额的大小、账龄的长短分别以不同的比例在利润、奖金中扣除再计发奖金，其扣除部分以“其他应付款”的形式挂账，待应收账款收回后冲销“其他应付款”，将奖金退回给业务部门(业务人员)。这样将利润、奖金与应收账款挂钩，增强了业务部门(或业务人员)的风险意识，盘活了企业的流动资金。

（五）委托专业机构代理，必要时采用法律手段维护合法权益

对应收账款要跟踪追还，对与即将到期的款项及时与客户联系直到收回款项；如发现对方没有归还能力，可将债权及时转给专业的代理机构或其他单位以取得资金；对于展示出现资金危机的企业可适当延缓收账期或让利一部分结清款项。对于恶意客户可采取法律措施清收欠款。结论

就目前的情况来看，赊销虽然能带动短期的销售量，但是成本太高，而且中小企业资金有限，短暂的欣喜之后必是无尽的苦海。因此根据我国的具体情况，企业必须加强自身的建设，降低坏账损失。企业这样做不仅在资金使用上会有很大的自由度，还可以有效地避免财务风险，使资本结构更趋稳健，有利于增强企业的竞争力。

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致谢

非常感谢管勇老师在我完成论文当中的提醒与指导，与管老师的几次交流让我思路豁然开阔，管老师精心点拨、热忱鼓励，使我受益良多。同时感谢我校文献中心以及图书馆给我提供的丰富资料。最后感谢我的同学和朋友对我在毕业论文写作过程中的帮助、支持与鼓励。

此致 敬礼！