存货重难点_存货盘点的重点难点
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会计
第三章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
知识点：存货的内容
存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。工程物资不是存货。受托代销商品不符合存货的确认条件。
“存货”包括7个项目：①在途物资（材料采购）； ②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）； ⑦委托加工物资。
注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。
知识点：外购存货的成本
1.外购存货的成本构成（1）买价；
（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的7%抵扣的增值税，营改增后按11%计算增值税）；
（3）运输途中的合理损耗；
（4）入库前的挑选整理费；
（5）其他税费（如关税、资源税、消费税等）。
2.不构成采购成本的内容
（1）增值税
（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）
（3）入库后的仓储费（计入管理费用）
需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或期末库存存货成本。
运输途中的合理损耗
合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。举例来说，北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10块钱，买价一共是10000块，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9000还是10000呢？还是10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。
3.途中不合理损耗的处理
途中不合理损耗，比照存货盘亏。不合理损耗包括管理不善的损耗和非常原因的损耗。前者增值税进项税额不得抵扣，应予以转出；后者仍可抵扣，无需转出。
（1）发现时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）查明原因后
借：其他应收款
管理费用
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营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 『正确答案』B 『答案解析』外购存货成本包括5个项目，不包括3个项目。
选项A，仓库保管人员的工资，属于入库后发生的费用，计入管理费用；选项B，季节性停
工期间发生的制造费用，应计入产品成本；选项C，未使用管理用固定资产计提的折旧，折旧费计入管理费用；选项D，采购运输过程中因自然灾害发生的损失，属于途中不合理损耗，不构成外购存货成本。
4.外购存货的账务处理
要区分采购和入库等两个环节，因为这两个环节可能分离，先后顺序不确定。
以下的账务处理以实际成本法为例。
（1）采购时
会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
注意：
①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”；
②倘若是赊购，则贷记“应付账款”；
③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。
（2）入库时
会计部门收到仓库转来的外购收料凭证时，应查找相应的发票账单。
①对于已收到发票的收料凭证
借：原材料
贷：在途物资
②对于未收到发票的收料凭证
收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。
月末按暂估价入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月初，用红字做同样的会计分录。
等收到发票账单时，再按正常程序入账。
注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。
【外购存货习题】
2012年6月8日，某工业企业购入一批A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发
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会计
票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生装卸费170元，运输费1 000元（运费按7%抵扣增值税，假设不考虑营改增），采购人员差旅费800元。12日，A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。
要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末计入资产负债表“存货”项目中A材料的金额，以及月末A材料的单位成本。
【解答】
（1）8日采购时
在途物资＝20000 ＋170 ＋1000×（1－7%）＝21100（元）
借：在途物资
21100
应交税费——应交增值税（进项税额）3470
贷：银行存款
24570
（2）12日入库时
原材料入账价值＝21100－30×20＝20 500
借：原材料500
贷：在途物资500
管理不善毁损在途物资600（30×20）元，相应的增值税进项税额转出：600×17%＝102
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
702
贷：在途物资
600
应交税费——应交增值税（进项税额转出）102
报经批准后：
借：管理费用
702
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
（3）30日暂估入库
6月25日原材料入库时不做账务处理。
借：原材料000
贷：应付账款
000
计入资产负债表中A材料的金额＝20 500＋11 000＝31500
月末原材料单位成本＝31500 /（950＋550）＝21
7月1日红字冲销原材料暂估入库的会计分录。
知识点：委托加工存货的成本
1.委托加工存货的成本构成委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及税金、运杂费等三部分。重点关注加工环节支付的消费税。
若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
（1）存货收回后直接用于销售（售价不高于受托方的计税基础），由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.委托加工存货的账务处理
（1）发出原材料
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借：委托加工物资
贷：原材料
（2）支付加工费和税金 借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 借：委托加工物资
（或“应交税费——应交消费税”）
贷：银行存款（3）收回物资
借：原材料（或库存商品）
贷：委托加工物资 3.受托方的会计处理
委托加工业务受托方的会计处理（1）收到受托加工物资时
受托方不得作为存货入账，在备查簿中登记。（2）发生加工成本时 借：生产成本
贷：原材料（辅料）、应付职工薪酬、制造费用等 委托方提供的原材料成本，不计入加工成本。
期末编制资产负债表时，“生产成本”科目余额应计入“存货”项目。（3）加工完成交付委托方时
物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方。①确认加工费收入： 借：银行存款等
贷：主营业务收入（加工费收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税 ②结转加工成本： 借：主营业务成本
贷：生产成本
知识点：投入和接受捐赠的存货成本
投资者投入的存货，按照投资合同价确定成本，不公允的除外。
接受捐赠取得的存货，应当按以下三种顺序确定实际成本：
（1）凭据金额——（2）市场价格——（3）未来现金流量的现值
注：投入和接受捐赠的固定资产、无形资产等其他非现金资产，会计处理方法与存货相同。
【接受捐赠例题】
中天公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元。中天公司支付运杂费1000元。
原材料成本＝10000＋1000＝11000（元）
借：原材料000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款000
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营业外收入700
控股股东和非控股股东的捐赠
一般的捐赠利得计入营业外收入。但是：
（1）控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积（股本溢价）。参见《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）。
（2）非控股股东的捐赠，应计入营业外收入；除非有确凿证据表明属于资本性投入，计入资本公积（股本溢价）。
注：控股股东和非控股股东代为偿债的，与捐赠相同。
知识点：采购用于广告营销活动的特定商品
（1）订货
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到商品
借：销售费用
贷：预付账款
注：不作为存货核算。第二节 发出存货的计量
1.先进先出法
先进先出法，是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。
特点：期末结存存货的成本接近市价。
物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。即物价与利润正相关。
记忆：先进先出法具有正相关性。
甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。20×1年初，甲库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税），运输费用80万元（可抵扣增值税税率为7%），保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。
A.665.00万元
B.686.00万元
C.687.40万元
D.700.00万元
『正确答案』B 『答案解析』按照先进先出法，年初库存的200件，1月31日发出150件，剩余50件6月6日发出。6月6日发出的其余150件，以及11月12日发出的30件，均来自6月1日购入的250
件，期末仍剩余 70件（250－150－30）。
6月1日购入A原材料的成本＝买价2 375＋运费80×（1－7%）＋保险费0.23＝2 449.63，单位成本＝2 449.63 /250＝9.80。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（万元）。
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2.移动加权平均法
移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。
特点：可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。
3.月末一次加权平均法
加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。
特点：平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。
4.个别计价法
个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。
优点：最为准确，成本流转和实物流转一致。
缺点：繁琐、复杂。
适用对象：数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货，如房产、船舶等。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
【课堂练习】
在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，会使得企业（）。
A.低估当期利润，高估库存存货价值
B.低估当期利润，低估库存存货价值
C.高估当期利润，高估库存存货价值
D.高估当期利润，低估库存存货价值
『正确答案』B 『答案解析』在物价下跌的期间，采用先进先出法，那么先购进的货物先发出，先购进的货物
价格比较高，高估了产品成本，导致利润被低估。库存中的商品是后买进的，价格比较低，所以导致期末存货的价格被低估。
知识点：存货成本的结转
这部分内容教材讲得很简略，但鉴于存货是非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、企业合并、合并报表等内容的基础知识，所以，有必要进行补充。补充三部分知识：一是发出包装物的会计处理，二是周转材料成本的摊销方法，三是计划成本法。
1.发出包装物的会计处理
发出原材料和库存商品放在应交增值税讲解。
一般企业的周转材料，主要是指包装物和低值易耗品。下面介绍包装物的会计处理，低值易耗品比照之。发出包装物的会计处理，主要有三种业务：（1）生产领用包装物；（2）随同商品出售的包装物；（3）出租、出借包装物。
（1）生产领用包装物（如酒瓶）
借：制造费用
贷：周转材料
（2）随同商品出售的包装物（如可乐塑料箱）
①不单独计价
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借：销售费用
贷：周转材料
②单独计价
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料
（3）出租、出借包装物
①收取押金
借：银行存款
贷：其他应付款
②领取包装物
a.出租包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料
b.出借包装物
借：销售费用
贷：周转材料
账务处理以一次转销法为例。
③收取租金
借：银行存款
贷：其他业务收入
④包装物收回
a.出租包装物
借：原材料
贷：其他业务成本
b.出借包装物
借：原材料
贷：销售费用
2.周转材料成本的摊销方法
一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。
五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。
3.计划成本法
计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。
设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。
“原材料”科目无论何时都是计划成本。
计划成本＝实际数量×计划单价
“材料成本差异” 科目
“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。
材料成本差异＝实际成本－计划成本
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实际成本＝计划成本＋材料成本差异
期末结存原材料的实际成本＝ “原材料”科目期末余额＋“材料成本差异”科目的期末余额
注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。第三节 期末存货的计量
知识点：可变现净值的确定
知识点：计提存货跌价准备的方法
知识点：库存多于合同
知识点：存货盘盈或盘亏
知识点：可变现净值的确定
期末存货按成本与可变现净值孰低计量。
1.可变现净值的定义
“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指期末存货的实际成本（即历史成本、账面余额）。
账面价值＝账面余额－减值准备
可变现净值的确定，取决于存货的持有目的。
2.存货的分类
要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。
（1）用于出售的存货
用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。
（2）用于生产耗用的存货
用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。
一般说来，企业持有原材料的目的都是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。
3.可变现净值的计算公式
下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。
产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费
材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费
计算公式的解释
产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。
尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品还需要投入的加工成本，即直接人工与制造费用的统称。产品成本＝料＋工＋费。
这就好比李永波的执教水平，要通过他的徒弟来体现，而不是看他本人的有羽毛球打得有多好。只有林丹拿了奥运冠军，李永波才是金牌教练。
4.估计售价的确定
在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。
存货的估计售价，应按照以下顺序确定：
第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；
第二，未签订合同的部分，按市价计量。
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会计
20×3年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产，按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定，甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年末，市场上A原材料每吨售价为18万元。
预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（）。
A.5万元
B.10万元
C.15万元
D.20万元
『正确答案』C 『答案解析』A原材料全部用于生产B产品，属于“用于生产耗用的存货”，其可变现净值应
根据 B产品来计算，而不应根据自身的售价来计算。
材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费＝30×10－110－0.5×10＝185，A原材料的成本＝200，减值准备＝200－185＝15
知识点：计提存货跌价准备的方法
1.计提对象
一般应按单项计提；量多价低的可按类别计提；同一地区的类似存货可以合并计提。
2.存货减值的迹象
（1）持续下跌，无望回升；
（2）产品的成本大于售价；
（3）转产产品的原材料，且本身减值；
（4）产品市价逐渐下跌；
（5）其他情形。
3.零值的情形
（1）已霉烂变质；
（2）已过期且无转让价值；
（3）不需要且已无价值；
（4）其他情形。
4.同一项存货存在两类估计售价，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
5.存货跌价准备转回的处理
存货发生减值后价值又得到回升的，可以在原计提减值金额的范围内转回。
知识点：库存多于合同
如果企业持有的存货多于销售合同数量，应将有合同部分和没有合同部分区分为两个项目，分别确定其可变现净值，分别计算其存货跌价损失，分别计提其跌价准备，二者不得合并或抵消。
【例题】20×7年10月10日，甲公司与乙公司签订合同约定，甲公司应于20×8年3月1日，按照15万元/台的价格，向乙公司提供60台W6型机器。
20×7年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市
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场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。
要求：完成甲公司对C材料减值的会计处理。
【解答】
C材料应区两部分即两个项目：
（1）有合同的部分
材料的可变现净值＝W6型机器的合同价格15×60－尚需投入的加工成本8×60－估计销售税费0.5×60＝390（万元）
C材料减值损失＝成本6×60 －可变现净值390＝－30（万元）
即，有合同的部分（60件），可变现净值高于成本，没有发生减值。
（2）没有合同的部分
材料的可变现净值＝W6型机器的市场价格13.5×40－尚需投入的加工成本8×40－估计销售税费0.5×40＝200（万元）
C材料减值损失＝成本6×40－可变现净值200＝ 40（万元）
即，没有合同的部分（40件），发生减值了40万元。
甲公司对C材料（100件）是否应该确认减值损失？10[（－30）＋40]万还是40万元？
会计处理
该两部分应区分为两个独立的项目，分别确认减值损失，不得抵销。即，有合同的部分（60件）无需确认减值；而没有合同的部分（40件），应确认减值40万元。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
注：不可以把100件C材料按照一个项目来计算减值：
100件材料的可变现净值＝（15×60 ＋13.5×40）－8×100－0.5×100＝590（万元）
100件材料的减值＝6×100－590＝10
甲公司为我国境内注册的上市公司。20×6年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
要求：计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。
【解答】如果企业持有的存货多于销售合同数量，应将有合同部分和没有合同部分区分为两个项目，分别确定其可变现净值，分别计算其存货跌价损失，而且二者不得合并或抵消。本题应区分有销售合同的500件与没有销售合同的1500件两个项目，500件按合同售价5万元计算可变现净值，1500件按市价4.5万元计算可变现净值。
（1）有合同的500件
500件的可变现净值＝售价500×5－税费500×0.8＝500×4.2
500件的成本＝500×4.6
应保留跌价准备余额＝成本500×4.6－可变现净值500×4.2＝500×0.4
应计提的跌价准备金额＝500×0.4－500×0.2＝100
（2）没有合同的1500件
1500件的可变现净值＝售价1500×4.5－税费1500×0.8＝1500×3.7
1500件的成本＝1500×4.6
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应保留跌价准备余额＝成本1500×4.6－可变现净值1500×3.7＝1500×0.9
应计提的跌价准备金额＝1500×0.9－1500×0.2＝1050
甲公司应确认的跌价损失金额＝100＋1050＝1150
知识点：存货盘盈或盘亏
1.存货盘盈的净收益
存货盘盈的净收益冲减管理费用。
2.存货盘亏的净损失
（1）计入管理费用（定额内损耗和管理不善等管理原因造成的）；
（2）计入营业外支出（自然灾害、意外事故等非常原因造成的）。
注：管理不善造成的净损失，增值税进项税额应转出；定额内损耗和非常原因造成的净损失，无需转出。
与现金清查的会计处理进行比较。
【存货盘亏例题】
甲企业为增值税一般纳税人，其A材料购买成本为10元/公斤，2014年末盘点A材料，发现短缺1000公斤，经查明，其中200公斤是被洪水冲毁，300公斤由于管理不善霉烂变质，另外500公斤是定额内正常损耗。
【解答】税法规定，管理不善原因损失的材料，其增值税进项税额不得抵扣，应予以转出；自然灾害等损失的材料，进项税额仍可抵扣，无需进项税额转出。
进项税额转出＝300×10×17%＝510（元）
（1）发现盘亏时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
10510
贷：原材料
10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）510
（2）报经批准后
营业外支出＝200×10＝2000
管理费用＝300×10×（1＋17%）＋500×10＝8510
借：管理费用
8510
营业外支出
2000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10510
本章小结
本章重点有三个：
一是外购存货的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和其他税费等5个项目，不包括增值税进项税额、采购人员的差旅费、入库后的仓储费等3个项目。尤其要注意运费增值税进项税额的扣除和途中损耗的处理。
二是委托加工物资成本，包括原材料成本、加工税费和运杂费等3个项目。重点注意消费税的处理，收回后用于连续生产的，支付的消费税可以抵扣；收回后用于直接对外销售的（售价不高于受托方计税基础），支付的消费税计入物资成本。同时还要注意受托方的会计处理。
三是期末计量。存货分为用于出售的存货和用于生产耗用的存货。重点掌握用于生产耗用的存货其减值的确定。材料的可变现净值＝产品的估计售价－将材料加工成产品尚需投入的成本－产品的销售税费。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，未签订合同的部分，按市价计量。同一项存货数量多于销售合同的数量，应区分有销售合同和没有销售合同等两类存货，分别确定其可变现净值，分别确定存货跌价准备。
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会计
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