应收账款专项分析_应收账款专项分析报告
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公司应收账款管理方案探讨
目前建材公司应收账款净额仍处高位，截止2010年8月25日公司应收账款7076万，其中：账龄在3个月以内的为1337万占总应收账款的18.9%，3个月至一年账龄的为2675万元占总应收账款的37.8%，账龄一年以上至二年的为3064万占总应收账款的43.3%。按合同规定超过30天的应收账款为逾期应收账款。（详见附表：2010年8月应收账款账龄分析）
一、当前建材公司应收账款管理中存在的主要问题（１）对往来客户的资信状况缺乏科学的分析与评估
公司生产初期由于客源不足，生产量少，为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。虽然在经营后期逐渐重视对客户的资信状况的分析与评估，但工作的实质发生变化，仅是为完善工作而补资料，管理为事后弥补，没有起到实质的事前控制。（２）企业的经营目的不明确
在建材公司两年多的工作中，公司的经营目标早期表现为片面追求销量、市场份额，公司在合同的签订时很少考虑赊销砼所占用的资金时间价值，也很少重视应收账款带来的机会成本、管理成本，营销管理经验的欠缺导致过于扩大商业信用，大量赊销，从而导致企业流动资金周转不灵。（３）内部控制存在缺陷
①基础管理工作不扎实。应收账款管理的基础工作不扎实，存在着漏洞。比如，不少应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，使债权人的权益难以得到法律的保护。②考核制度不合理，约束机制不健全。2010年前建材公司实行销售人员工资总额与回款额挂钩的做法，在业绩考核当中，只注重回款金额。对于应收账款所占用的资金时间价值没有纳入考核，也很少重视应收账款带来的机会成本、管理成本。销售人员为了个人利益，只关心销售回款的多少，很少考虑公司应收账款占压的时间成本，由于85%以上业务均为海投及公用公司系统内部业务，销售基本上没有问题，在这种营销模式下，赊销成为自然，使应收账款大幅度上升。对于未按合同付款的逾期应收账款，建材公司应要求营销人员全权负责追款，明确规定营销部门为应收账款回收的第一责任部门，防止造成高销售额、低经济效益的局面。
③内部控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。在实际工作当中，财务部门严格按照准则办事，多次要求营销部门配合对外发送询证函同客户核对至2010年8月份应收账款余额，该项工作已列入营销部工作8月份工作计划中，但至今该项工作营销部仍未配合开展。
④部门与部门之间缺乏沟通。企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通，各行其是，销售部门只注重销售，财务部门则只管记账，没有主动同销售部门核对销售台账造成内部账务不符。虽然有给予营销部门账龄分析表，但没有互相配合分析逾期账龄客户情况及收款策略，工作上各自为政，缺少必要的沟通协作。
二、为更好解决应收账款问题，财务部对公司营销部门的管理提出以下几点意见： ①营销应以公司盈利为目的，部门应建立健全相应的约束机制
企业在销售商品时应考虑各种售货方式给公司带来的各项成本。若采用赊销商品，就应考虑由于赊销商品所占用资金的时间价值，更应考虑应收账款所带来的机会成本、管理成本以及所存在的财务风险，这些的签订销售合同中均应考虑进去。②作为应收账款第一责任部门，营销部应加强应收账款的日常管理工作，防范财务风险的发生
（1）做好基础台账记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括公司对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，营销部只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。
（2）检查用户是否突破信用额度。营销部对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户户欠债总额是否突破了信用额度。（3）掌握客户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系，提醒其尽快付款。
（5）分析客户欠款逾期状况。考察应收账款逾期账龄的百分比，即坏账损失率，以决定公司信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，营销部应提请公司修正信用标准。
（6）认真分析财务部编制的账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，营销部对其业务员进行回款的监督，通过认真分析账龄分析表，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出应收账款逾期账龄的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，应检查其信用政策。③强化营销部的内部控制制度，健全公司应收账款的监督管理机制
（1）建立赊销申报制度。营销部对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联）报分管领导审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，部门经理会同分管领导在对客户资信情况调查后，会同公司财务部做出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，营销部负责人及经办业务人员就成了该笔款项的责任人，并在财务部的配合、监督下对款项的回收负全责。
（2）建立应收账款清收责任制。营销部要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关业务人员的行为。主要内容应包括：①明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人。②明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；③明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；④明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；⑤明确规定由于业务人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任及相关部门领导管理责任；⑥明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
（3）注重合同管理。对于除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经分管领导及企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，营销部还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交办分室、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（4）依据内部对账的结果并按应收账款形成的时间长短，营销部应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方营销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应交由公司财务部门及时处理。结合财务部提供的账龄分析表分析可能成为呆帐的客户情况。了解这些客户情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与客户户联系并发出催款函，提醒其尽快付款。
（5）应依据财务部提供的应收账款账龄分析做好客户欠款情况的具体分析：如客户资信情况，欠款的原因调查、形成呆账的可能性，拟采取的收款措施等情报况形成更为专业、具体的分析报告上报各管理层。
建议公司财务部门在应收账款管理中应注意以下几方面工作：
（1）财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，对于逾期拖欠的应收账款，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
（2）分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（3）严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。财务部应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、协同营销部做好台账核对等工作，对于发票，也要定期与营销部的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金。等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样避免企业的明盈实亏。（附：已开票未收款项目明细表）
2011年12月20日
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