谈应收账款的日常管理_应收账款的日常管理
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浅谈应收账款的日常管理
【内容摘要】
在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告增加市场销售之外，赊销也是一种重要的手段。因此就产生了大量的应收账款，应收账款必须以发票的记账联和购货方收货收据作为开票、入帐的依据，不得以白条、其他票据为依据登记。应收账款的产生使很多企业因为赊销陷入财务危机。所以必须加强对应收账款的日常管理，识别应收账款的风险。在日常业务中对应收账款的运行情况进行分析、控制，对应收账款进行风险管理。
【关键词】
日常管理、风险分析、坏帐准备、降低损失。
应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。目前，我国企业中普遍存在着应收账款失实现象。随着我国社会主义市场经济的发展，商业信用的推行和扩展，企业的应收账款数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要的问题。本文针对应收账款及其相应的备抵科目—坏账准备进行了简要介绍，对应收账款的管理进行了比较粗浅的分析。
一、加强应受账款管理的建议
1.建立客户资信管理机制
客户既是企业的财富来源，也是企业的风险来源。要最大限度的防范风险，必须强化信用管理，重视客户的资信管理。因此应当建立健全客户资信管理制度，可从以下5个方面进行：
（1）信用品质。信用品质是顾客的信誉既履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要是通过了解客户以往的履约情况对客户的评价。
（2）付款能力。既客户在信用期满时的支付能力，取决于客户的资产特别是流动资产的数量、质量及其流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。
（3）资本。资本是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付账款的保证。
（4）抵押品。既客户拒付账款或无力支付账款时能用作抵押的资产，必须具有较高的变现能力。
（5）经济环境。指不好的经济环境可能对客户付款能力造成影响。通过对资信管理制度的建立在购销活动中要尽可能的减少赊销业务。一般宁可降价销售也不要选择对大额的赊销。除明确以上5种因素外，还要及时掌握客户的各种信用资料，例如：财务报表、商业银行、企业的内部人员的分析，财务人员也可以根据其经验提供其他的信用方面的资料。
2.建立应收账款的控制机制
（1）应收账款赊销额度的控制。应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在主营业务收入的2%以内。并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高的业务量大的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。
（2）应收账款的职责控制。企业的领导及财务、销售等部门对应收账款都有管理职能。有的企业销售部门只负责销售，形成应收账款、货款的追讨往往是财务部门的事情，从而产生财务部门和销售部门的矛盾。财务部门要定期的统计各种应收账款的账龄增减变动情况，并及时的反馈给销售部门使销售部门及时掌握情况。
（3）应收账款的跟踪控制。应收账款的责任要落实到个人以客户为单位做好日常的催款工作。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何足额收回欠款而不是消极的等待对方付款。应该经常的对所持有的应收账款进行动态跟踪分析，加强日常监督和管理。要及时的了解赊销着的情况、偿付能力以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现需要，必要时企业可以要求客户提供担保。（4）定期进行对帐加强应收账款的催收力度，要形成定期的对帐制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目。对过期的应收账款应按全额进行排队进行分析，确定先收账的对象，制定应收账款分析表。期限在一年以上的请收难度大的应收账款列入风险账款，尽可能的降低资金风险。3．建立科学合理的催收机制
由于应收账款的回收必然产生收账成本。而收账政策是否合理、主要依据收账成本与坏帐损失进行权衡并以量化。收账管理包括如下两部分工作：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重组，接受债务重组：欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；收如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；激将法；软硬术法。但是当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖帐不履行偿债义务的客户，则应该诉诸法律来维护企业的利益。
二、应收账款的风险管理
应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。那么在日常经营活动中怎样判断应收账款的损失是否发生呢，平时就要认真识别、评估与控制应收账款的损失程序。我认为当不能足额的回收应收账款时，损失就发生了。引起对方不能及时的偿还账款的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是避免或减少损失的可能性努力使损失尽量的降低。在进行风险分析时找出企业应收账款面临的风险因素。主要有以下几种：（1）交易双方产生纠纷。（2）客户经营管理不善，无力偿还到期债务。（3）交易对象有意占用企业资金。（4）交易对象蓄意的商业欺诈。对于上面的每一种情况，还可以继续追究下去，找出原因然后采取措施。在实际操作中，为了降低应收账款的风险定期的进行应收账款的帐龄分析，建立应收账款分析表，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的帐龄分析。在企业财务管理部门可以掌握一下信息。（1）有多少客户在折扣期限内付款。（2）有多少客户在信用期限内才付款。（3）有多少客户在信用期限过才付款。（4）有多少应收帐款拖欠太久可能成为坏帐。如果帐龄分析显示企业应收账款的帐龄开始延长或过期帐中所占的比例逐渐增加，那就必须采取措施，调整企业信用政策努力提高应收账款的收现效率。值得注意的是客户的风险并不是一成不变的。市场瞬息万变今天的风险客户可能成为明天的高风险客户了
三、不断完善企业的收帐政策
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，对于恶意拖欠信用品质差的客户应当从信用清单中除名。不在对其赊账，并加紧催收。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上再派人面对面的沟通，协商一致争取在延续增进相互业务关系中妥善的解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏帐损失，减少应收账款的机会成本间进行比较权衡并以量化。在结合自身的情况和经济来制订合理的收账计划。以最大限度减少坏帐损失。①加强对销售部门和业务人员的考核，把款项的回收与业务人员的工资或提成挂钩，按月进行考核兑现，促使加强销售部门和业务人员的责任感。②销售人员因工作需要调离销售岗位，要与接替人员办理交接手续，接替人员要核对其数额是否真实，移交人员要书面说明欠款原因及对方付款计划，以便使清收工作顺利进行。③定期进行账龄分析。每月（至少一个季度）对应收账款进行一次分析，并根据账龄情况，制定催收办法，凡欠款期限一年以上清收难度较大的应收账款均列入风险应收账款，采取现款清收、以物抵债、法律诉讼等手段进行清收。最大限度的减少坏账损失的发生。
四、建立应收账款的坏帐准备制度。
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可能避免。坏帐，是指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：
(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；(2)因债务人逾期末履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。
因此企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立坏帐损失的准备制度。坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。(一)直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。(二)备抵法
备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，一方面冲销相应的应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备金。设置“坏帐准备”帐。目前国际上通行的估计坏帐损失的方法有三种：“应收账款余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”。
（1）应收帐款余额百分比法。应收帐款余额百分比法是按照应收帐款余额的一定百分比来估计坏帐损失的方法。坏帐百分比可以根据以往经验确定，也可以根据有关部门的规定确定。例：某企业采用备抵法计算坏帐准备，按应收帐款年末余额的5％计提坏帐准备，2005年1月1日，甲企业应收帐款为300万元，坏帐准备15万元，2005发生一下业务：
1，销售商品，价款500万元，增值税85万元，货款尚为收到。
2，因客户破产，该客户欠的货款1万元不能收回,确认为坏帐。3，收回上年度已转销为坏帐的应收帐款8000元存入银行。4，收到客户以前所欠货款400万元存入银行。编制2005年末计提的坏帐准备会计分录？ 借：应收帐款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金-应交增殖税（销项税额）850000 借：坏帐准备 10000 贷：应收帐款 10000 借：应收帐款 8000 贷：坏帐准备 8000 借：银行存款 8000 贷：应收帐款 8000 借：银行存款 4000000 贷：应收帐款 4000000 2005年末应收帐款余额=（300万+585万-1万-400万）=4840000元 本期应计提坏帐准备余额=4840000*5%=242000（元）应补提坏帐=242000-（150000-10000+8000）=94000（元）借：管理费用 94000 贷：坏帐准备 94000（2）帐龄分析法。帐龄分析法是根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法。从理论上来讲，应收账款的帐龄越长，发生坏帐损失的可能性越大。这一方法就是根据这一前提估计坏帐损失的。其具体做法是：将企业各种应收帐款按其帐龄长短分组，编制帐龄分析表，估计坏估计各帐龄组坏帐百分比及坏帐损失额，各组坏帐损失额之和即为本期估计的坏帐损失。采用这种方法可以比较客观地反映应收帐款的估计可变现净值。并能比较直接地表明应收帐款的估计可变现金额。
（3）销货百分比法。销货百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏帐损失的方法。坏帐百分比根据以往实际发生的坏帐与赊销总额的关系确定，并根据企业生产经营及销售政策的变化情况即使进行调整，以保证其合理性。如果坏帐准备出现异常，应及时调整估计坏帐的比率。因此，企业每年要对估计坏帐的百分比进行检查，若发现估计坏帐百分比过高或过低，都应及时修正。备抵法弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，它一方面预计坏帐损失并计入当期损益，避免企业虚增利润；另一方面避免企业虚列资产，能够真实反映企业的财务状况。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。目前大多数企业已经采取措施从源头上控制应收账款，采取先付款后发货的销售方式，减少了应收账款的发生，增加企业的现金流量，加速了资金周转。
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