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我国商业银行内部审计的问题与对策浅析
经过20多年的发展，我国已经逐渐形成一个多元化、多层次的银行体系，该体系包括国有商业银行、股份制商业银行、政策性商业银行、农村信用社、邮政储蓄机构、财务公司及外资银行等，其中商业银行所占的份额最大，对我国经济的发展起着重要作用。因而，对商业银行的内部审计便越发重要。纵观近几年我国商业银行内部审计的发展进程，虽有了进一步发展，但仍面临很多问题，与西方发达国家相比仍有差距。本文主要从问题及对策两个方面进行分析。
一、我国商业银行内部审计的主要问题：
（一）内部审计只停留在“表面”，尚未渗入“本质”
目前我国商业银行内部审计理念陈旧、职能定位不明确，审计重心仍然是合规性审计，对公司的治理、风险的控制等方面尚无过多涉及，内部审计的评价、咨询、鉴证等职能没有得到合理的应用。内部审计业务仍停留在传统的查错防弊及对财务活动的监督检查上, 局限于查处一些具体违法违规问题, 只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整,业务操作是否合规、合法，而忽略了商业银行整体的审计，过于片面。
（二）独立性差
独立性和权威性是内部审计中两项最重要的原则。以“在银行高级管理层领导下开展稽核监督工作”为主要管理模式，是我国商业银行内部审计体系结构的现状，各家股份制商业银行的审计部门，大多直接向高级管理层报告，而不是向董事会或审计委员会报告，混乱的隶属关系导致审计结果缺少权威性、科学性，甚至是内部审计丧失了独立性。此外，对管理层的监督和审计流于形式，在相当程度上阻塞了审计结果的报告与执行渠道，凸显出内部审计的机制不健全，体系不合理。
（三）审计手段、方法落后
现阶段，我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计, 主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法。与国际先进的风险导向审计相比，差距还很大。同时,随着计算机技术的发展,几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成,银行业务方式的变化使得部分内部控制环节向客户端发生了转移, 对商业银行的内部审计也形成了新的挑战。然而我国商业银行却无法同步赶上计算机审计的“潮流”, 在一定程度上仍依赖于传统的手工操作方式，其审计手段的信息化仍处在“摸石头过河”的阶段，并且在利用计算机审计的过程中,存在着不评价计算机系统、不测试数据真实性、只根据数据审数据的现象，系统操作中存在的问题得不到解决，审计结果的科学性受到挑战。陈旧的审计方法和单一的审计手段势必导致审计期长、成本高、效率低下，并使得内部审计风险增加，严重制约着我国商业银行内部审计的发展。
（四）审计风险得不到重视，防范范围过窄
商业银行高层管理人员对内部审计风险的理解不够深入，缺乏风险管理意识，从而使风险管理、内部控制和治理程序的效率无法得到明显改善。随着商业银行经营范围的拓展，业务更新十分迅速，金融产品创新能力不断增强，而审计内容却反应过慢，跟不上业务变化的需要，无法及时实施有效的内部监控和风险评估。此外，银行财务报表存在重大错漏报或重要的金融业务活动存在弊端和漏洞，以及在审计过程中没有及时发现被审计对象存在的问题，日后暴露而产生了不良后果，都会使被审计对象蒙受损失，引起内部审计部门承担责任的风险。
（五）审计人员专业水平较低，综合素质不高
内部审计队伍整体专业水平以及素质的高低对商业银行内部审计工作的影响至关重要。随着商业银行业务越来越复杂化，金融产品不断创新，企业需要的是一批能够适应现代银行业发展要求，拥有较高的专业技术水平、丰富的审计工作经验，同时具备法律、计算机和国际贸易等相关知识的高素质复合型人才。但由于我国商业银行对内部审计不够重视，很多内部审计人员都来自基层岗位，缺乏必要的专业培训，综合素质水平低下，使得工作衔接不利，效率得不到提高，业务开展起来困难重重，极大影响了审计结果的准确性，成为制约商业银行内部审计发展的一大瓶颈。
二、关于上述问题具体的对策
（一）拓展内部审计范围，引入风险管理，走“本质审计”之路
将风险管理引入内部审计，旨在帮助银行建立全方面、多层次、宽领域的风险控制机制，保证内部审计的监督质量，依靠紧密的检查程序把风险降低至设定范围之内。首先，建立风险管理评价模型，通过对商业银行的业务风险进行全面评估，找出高风险部分或环节，确定审计重点，分析其产生高风险的原因，制定科学有效的审计计划，集中力量实施控制和管理，充分发挥内部审计控制风险的职能。最后，商业银行还不应忘记拓展内部审计的职能范围。传统的内部审计通常是以已经发生的损失或者错报漏报造成的不良后果为基础进行的事后审计。而对于正要发生和正在发生的被审计对象，我们更应予以关注，把内部审计范围的切入点逐步前移，同时进行事前分析和事中控制，预测潜在风险和可能发生的损失并及时监督和防范，推动了内部审计风险管理的深层次发展。因此商业银行既要搞好风险评估工作，又要努力预防风险。
（二）健全内部审计的内部控制制度，提高内部审计独立性
商业银行的发展迫切要求其完善自身的内部控制制度，健全内部控制，就要借鉴国外商业银行的成功经验，全面运用各种审计方法和手段，明确定位管理职能边界，增强对审计风险的控制，对重要经营活动实施专项审计，同时不断完善考核激励机制，创新内部控制模式，有针对性的提出改进意见，进一步发挥内部控制的整合优势。为加强内部审计的独立性，适应银行治理结构，我们还应主动调整和改革现行的“层级管理”的内部审计机构设置方式。审计部门与被审计对象的平行地位是影响独立性的关键因素，所以商业银行应该实行审计委员会直接领导的垂直组织管理机制。
（三）推进计算机审计等先进审计技术的发展，走“信息化”之路
完善内部审计信息化建设，首先要推进计算机在审计工作中的运用，尽力开发高技术含量的审计软件，以计算机软件作为审计工具，将实际应用的专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入到计算机系统中。然后，利用银行内联网，对会计凭证到报表逐项检查、复核，同时对银行各项业务实行不定期经常性的监测。最后，运用数学模型对被审计对象进行数据分析，得出风险评估报告。这样就可以大大提高审计效率，改进审计质量。
（四）注重审计人员的素质培训，提高审计队伍的整体水平
银行业务的变化对内部审计人员的要求日益提高，单一的财会型审计人员已无法满足当前审计工作的需要。提高内部审计队伍的整体素质，培养综合实力的审计人才，是强化商业银行内部审计的一项重要任务。首先，科学合理的用人机制是保证审计质量的前提。银行应该建立一套有效健全的聘用制度，实行竟聘上岗，择优聘任，选择复合型知识结构的高素质人才，吸引并激励其加入，妥善安排工资薪酬，设法调动其积极性，确保他们充分发挥专业技能和作用。另外还要搞好对现有审计人员的岗位培训和后续教育工作，拓展他们的知识层面，完善人员的科学配备，尽力建立一支新型的内审精英队伍。
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