银行账户审计：谨防简单事项隐藏重大风险_银行重大风险事件处理

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银行账户审计：谨防简单事项隐藏重大风险

李先秋(湖北省团风县审计局)

【大案：警醒与反思】

说起银行账户审计，有人可能觉得老套，不值一提。但新近发生的两桩大案，一直令笔者时刻警醒与深刻反思：一个是在高层，全国供销合作总社预算处处长刘林祥挪用公款3.96亿元，数次检查，蒙混过关；一个是在基层，江西省鄱阳县财政局经济建设股股长李华波套取专款9400万元，转移境外，无人知晓。

全国供销合作总社财会部预算处处长刘林祥，2001年12月至2004年7月，他利用职务便利，以供销总社结算中心的名义，与北京丰银集团签订借款协议书，先后27次将其管理的国家专项农业资金3.96亿余元，私自借给丰银集团及其关联企业，构成挪用公款罪判刑10年。

在国家专项农业资金的拨付流程中，供销总社财会部预算处处长刘林祥只负责资金的预算、决算和管理，并不具体接触资金。按照资金管理程序，无论是农业补贴款，还是下属企业收上来的款项，刘林祥不可能左右3.96亿元资金的去向。但刘林祥却自己交代：原因是单位支票的管理约束和牵制不够。按照财务管理制度规定，支票变现原则上应有领导批准，但他却可以直接开具支票取现；他所管理的结算中心，一年仅跟他结一次账，资金管理几乎没有人进行监管；上级领导检查，也只看财务部的大帐，不检查银行明细账户，每次检查银行对账单时，他自制几家银行的假对账单，就能把检查应付了事。

江西省鄱阳县财政局经济建设股股长李华波的案件，事发于2006年，却一直无人知晓，直到2011年2月11日，逃到境外的李华波，自己给单位领导打电话报告了自己的案子。

鄱阳县财政局和农信社都有严格的制度，为何持续数年的资金被套取，却没有被发现呢？按照财政账户管理流程，财政资金划拨要经过以下几个环节：凡是动用资金，必须由用款单位提出申请，业务股室出具意见，预算科室核定指标，分管领导审核签字，局长签字批准，由业务股室开具支票、加盖公章和经手责任人私章，支票送达银行，最终才能进行资金兑付。一个小小的经建股股长，顺利逃避财政局专项资金划拨审批手续，用一枚私刻私盖的伪造公章和提供虚假对账单的低劣手段，陆续将县财政局存储在信用联社城区分社基建专户中的资金9400万元，转至预先注册的私人银行账户。

如此惊天大案，如此低劣的作案手段，为何没有被及时发现？这不仅暴露了罪犯所在部门和单位的银行账户管理上的漏洞，同时也给审计的风险提出了挑战：银行账户审计不容忽视，简单事项极有可能隐藏重大风险。特别是对那些掌管国家大量专项资金的地方政府、财政部门和预算执行单位的银行账户审计，更加显得尤为重要。

【乱象：危害与成因】

财政部门和预算执行单位在银行开设的帐户，是财政收支活动的主要载体，是财政资金的主要出入口，是反映政府主要经济行为和财政收支活动的窗口，综合银行账户的收支结存状况，可以看出一个地方财政预算管理的统一功能和整体格局。

但现实的情况往往不容乐观，一些地方财政部门以及预算执行单位屡屡违反国家规定，有的多家银行多头开户；有的专款存经费账户，经费存私人账户；有的坐收坐支行政事业收费和罚没收入；有的把国家下拨的建设资金平衡了预算；有的把预算资金转移到预算外账户；有的大额现金支付，资金体外循环；有的为不法分子提供银行账户，为非法资金洗钱；有的大量套取财政资金，私存外借；有的甚至搞帐外帐，私设“小金库”；如此等等，都可以归结为银行账户管理的乱象显现。

预算执行单位银行账户管理乱象危害性极大。首先，银行账户管理乱象，使预算管理和预算外资金管理的整体格局被打乱，作为政府主要经济行为的财政收支活动被分割肢解，造成国家财力分析秩序混乱，削弱了财政管理的统一功能；其次，银行账户管理乱象，使大量应上缴财政统一管理的财政性资金被部门和单位截留，导致国家财政资金分散和流失；第三，银行账户管理乱象，使部门和单位自主安排的财力增大，部分财政性资金成为一些部门和单位扩大基本建设规模、扩大消费基金的主要源头，干扰了国家宏观调控措施的落实；第四，银行账户管理乱象，使一些部门和单位为谋取小团体利益大开方便之门，少数人浑水摸鱼，借机非法敛财，助长了滥发钱物、公费旅游、挥霍浪费、贪污公款腐败现象的发生；第五，银行账户管理乱象，对审计监督带来诸多困难，造成重大审计风险。

分析银行账户乱象的产生原因，笔者以为，不外乎以下几点：一是自身利益的驱动，违纪违规的需要，逃避管理监督，掩盖非法活动，为团体谋福利，为个人捞好处，是一些预算执行单位形成银行账户管理乱象的主观原因；二是一些商业银行为了自身利益，放松管理，不问来源，乱拉存款，滥开户、滥吸储、滥支付，是助长预算执行单位银行账户管理乱象的客观原因；三是人民银行、财政部门和审计机关放松了银行账户的管理监督和处理处罚，不能说不是预算执行单位银行账户管理乱象的外部原因之一。

【意义：关注与重视】

银行账户管理乱象，不仅给财政资金管理带来极大危害，也给审计监督留下重大风险。只有加强银行帐户的审计监督，才能从源头上全面掌握各项财政性资金的总量，弄清全部资金的来龙去脉，确保财政财务收支的真实性、合法性、安全性和效益性。

加强对银行帐户的审计监督，是做好货币资金审计和各项专项资金审计最基础的审计方法，也是提高审计质量和发挥“免疫”作用最基本的审计途径，更是增强监督力度和减少审计风险最有效的审计手段。

第一、加强对银行帐户的审计监督，有利于促进预算执行单位建立账户管理和财务信息的数据库系统，与计算机审计对接，进行联网跟踪审计，对预算执行单位银行账户的开立、变更、撤销和财务收支等情况，实施动态监控和全程跟踪，把银行帐户和资金管理方面的种种违纪违法犯罪苗头，消灭在萌芽状态之中，从而化解审计风险。

第二、加强对银行帐户的审计监督，有利于全面了解预算单位的资金总量和总体的财政财务收支状况，检查财政性资金的真实性和合法性，通过财政性资金收支账户所反映的内容进行观察和分析，系统地掌握财政性资金的收支渠道、内部资金分布与管理状况及其使用效益等情况，揭露和查处乱设银行帐户、乱存乱转乱付引发的违纪违规问题，从源头上堵住财政资金分散流失的漏洞，提高财政资金使用效益。

第三，加强对银行帐户的审计监督，有利于对预算单位财政财务收支的结果进行静态的审查，对银行账户存款的划拨、结转、增减变动情况进行追踪审查，检查和分析各项财政性资金的使用效益情况，促进财政性资金使用效益的不断提高。

第四，加强对银行帐户的审计监督，有利于揭露和反映财政性资金分配、管理、使用和效益中存在的问题，提出完善和加强财政性资金管理的意见和建议，为财政资金的有效运行提供真实可靠的评价依据，为政府加强预算管理和人大加强财政监督提供决策依据。

第五，加强对银行帐户的审计监督，有利于履行《预算法》和《审计法》赋予审计机关对银行账户和财政资金收支活动的监督职责，为审计机关形成科学的审计结论和作出正确的审计决定，有针对性地把银行账户审计与加强财政监督、推行预算制度改革以及实行国库集中收付制度等制度的建立结合起来，创造良好的审计环境，增强审计监督的整体效果。

至于银行账户审计的内容与重点、技巧与方法，审计队伍中，不乏银行账户审计的专家高手，无需笔者在这里班门弄斧一一赘述，如能引起各位审计同仁的关注与重视，便是本文写作动机的最好体现。