第十六章 应交税费_应交税费应交增值税
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第十六章 应交税费
本章为今年新增章节。
本章重点：应交增值税的核算；应交营业税的核算。
一、应交税费概述 1.内容：
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2.账户：
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
3.注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税的核算(一)增值税概述
1.概念：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
2.分类：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
(二)一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1．采购商品和接受应税劳务
企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。
【应用举例】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税税额8500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：
借：在途物资
50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款
58500
【应用举例】某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：
借：固定资产
200000
应交税费——应交增值税(进项税额)
34000
贷：应付账款
234000
根据修订后的增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税税额34000元，允许在购置当期全部一次性扣除。
【应用举例】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用l0000元，增值税税额1700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
借：管理费用
l0000 应交税费——应交增值税(进项税额)
1700
贷：银行存款
11700
2.销售物资或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照实际已收或应收取的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税款，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
【应用举例】某企业销售产品一批，价款600000元，按规定应收取增值税额102000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业有关的会计分录如下：
借：应收账款
702000
贷：主营业务收入
600000
应交税费——应交增值税(销项税额)
102000
【应用举例】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30000元，适用的增值税税率为17％，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业有关的会计分录如下：
借：银行存款
35100
贷：主营业务收入
30000
应交税费——应交增值税(销项税额)
5100
3．交纳增值税
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【应用举例】某企业以银行存款交纳本月增值税60000元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
60000
贷：银行存款
60000
【应用举例】某企业本月发生销项税额合计96000元，进项税额27300元，已交增值税60000元。该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：
96000—27300—60000=8700(元)
该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税8700元。
(三)小规模纳税企业的会计处理 1.特点：
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。2.账户：
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
【应用举例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下：
借：原材料
35100
贷：银行存款
35100
【应用举例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款(含税)为51500元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。该企业有关的会计分录如下：
借：银行存款
51500
贷：主营业务收入
50000
应交税费——应交增值税
1500
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=51500÷(1+3％)=50000(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3％=1500(元)
【应用举例】承上例，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税l 500元。有关会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税500 贷：银行存款
l 500
