加强税收分析工作浅探_深化税收分析工作
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加强税收分析工作浅探
税收分析作为税收管理的重要组成部分，处于税收管理的枢纽中心，对促进税制完善、加强税收征管、科学合理地运用税收杠杆服务经济社会发展等诸多方面有着重要的作用与意义。然而，由于传统的税收分析工作中存在着诸如分析数据不够准确充分，分析方式不够科学灵活等问题，使税收分析难以达到应有的“参谋”、“智慧”效果，税收分析工作普遍弱化，分析质量不断下滑。为此，笔者主要从地税部门的工作实际出发，试图从强化相关数据间的关联关系分析，科学选择分析方式，提高分析运用质量等方面做一粗浅探讨。
一、当前税收分析工作存在的主要问题
随着税收精细化管理格局的逐步形成，税收分析工作在税收管理各环节中日益凸显其地位的重要性。但在县市级税务部门，税收分析工作现状却普遍不容乐观。
（一）数据来源过于依赖基层上报，实地调查加工及从相关职能部门取得寥若星辰。从县市一级税收分析工作实际来看，当前，绝大部分分析数据主要是从基层征收、管理及稽查部门上报的实际应征、已征、查补税收等具体数据和纳税人的申报登记数据，真正通过对纳税人生产经营情况的具体调查加工和从统计、行业主管部门及协会、政府相关职能机构等外部取得的第一手数据资料少而又少，占不到分析运用数据总量的**%。有相当一部分分析操作人员图省心省事，满足于现有的数据资料，没有通过科学的方法对分析指数进行统计整理加工就直接简单地使用，造成分析结果与实际差异较大；甚至还有一些分析操作人员仅凭个人主观臆断，就从纳税人申报或基层上报的数据资料中按个人主观意图挑选一部分进行直接分析运用。基于这样的数据作出之分析，必然导致分析结果不真实，不可靠。
（二）对比分析几近“独霸”，分析方法普遍不够灵活。计划完成情况、不同税种结构指标的对比分析方法被广泛采用，与历史同期相比，与周边地区对比，与不同税种间的增减总量及幅度对比等等不一而足，而因素分析、指数分析、相关关系分析等综合性的分析方法很少运用，这样的直观分析其分析结论只能找出差距、抓住现象，而难以抓住实质、揭示深层次的原因。有相当一部分分析操作人员马虎应付差事，压根就没有在分析工作上下功夫、动脑筋，以各种理由搪塞，只要说得过去，领导不责备就算万事大吉。据对某市近*年来的***份税收分析资料进行统计，计划完成情况和税源结构相对指标两种对比分析方法先后用了***次，经济税收等因素分析方法用了*次，由于征管手段及措施和税制改革等相关性分析方法用了*次，税收负担分析方法用了*次，按各税种应税项目划分的分组平均相对指标分析方法用了*次，典型调查预测法用了*次，从总量上讲，对比分析方法占了**.**%，而其他各种分析方法加起来也只占了**.**%。
（三）计统部门“单打独斗”，难以形成整体效应。当前，税收分析工作在实际操作过程中几乎由计统部门独揽，税政、征管等其他部门很少参与，绝大部分县市级税务部门，由于集中统一的大型数据库还没有建立起来，加之有相当一部分税务部门的局域网络还没有与政府部门及其他职能部门相联通，计统部门在进行税收分析的过程中，基本上只能就内部系统提供的数据进行“闭门造车”，这种缺乏基本原材料的税收分析在很大程度上影响了计统部门的分析质量。对税源的统计分析和对税收征收管理、执行政策等税政和征管职责范围内的统计分析，由计统部门包揽后，受专业知识的局限性和理解深度的有限性及所掌握情况的限制性等各因素的影响，造成这样的税收分析很难有深度和力度，不痛不痒，无伤大雅，亦无所专用，有时还有点无病呻吟，只能无可奈何“花”扔去。
（四）分析结果鲜有决策建议，难以进入全局性工作指导层。目前税收分析工作存在的一个突出通病就是分析基本上仅仅是大量数字的罗列，就数字论数字，分析一般意义上的时间序列收入进度、总体收入和各税种收入及地区性收入增减幅度、年份和季度税源及税种结构变化情况等，数字分析完了，一个分析报告也就“结零”了，再没下文，真正对今后工作起到指导作用的画龙点睛之笔不见踪影，看似分析了，实则没有什么利用价值。因为，没有揭示出地方经济发展变化与税源、税收增减变动之间的规律等实质性的东西，没有提出供领导决策、供其他部门采用，以指导全局性工作的意见和建议，别人看不明白，领导拿着没有，自然就没有生命力。长此以往，这样的分析工作也实在难以让领导重视和支持。
二、税收分析工作存在问题的主要原因透视
自然界和人类社会的任何事物都是直接或间接地彼此联系着的，有果必有因，税收分析工作也一样。之所
以存在上述问题，笔者认为，其主要原因可归结为以下几点：
（一）综合因素考虑不足，收入趋势难以把握。经济税收理论阐明了税收与经济发展之间的关联关系，就地方税收而言，与经济发展密切相关的税种主要有营业税、企业所得税和个人所得税*个税种，这是直接的关联关系，另外还有间接相关的资源税、印花税、城建税等。如果对这些税种的应税项目、课税数量、实际可征税收及地区经济发展状况、主导产业及其布局、结构、经济税源总量变化情况等税制构成要素和经济税收相关指数没有掌握全面，没有准确把握其发展变化趋势，基于此的税收收入分析自然也就难以深入实质，最多只能算是收入进度分析，其税收弹性和长期趋势性的分析几近空白，由此造成的分析结果只能是与实际征收入库状况基本相符的“N”字型曲线。再者，对与税收收入密切相关的税制因素、征管因素和人的因素，没有进行深入的调整分析，仅凭基层上报的征收数，和不够全面的纳税人申报数来分析，就显得过于笼统，难以分析收入变化发展趋势等规律性的东西。
（二）数据收集整理不够细心主动，工作方法有待改进。其一，税收分析人员在日常工作中没有当好“有心人”，不注意通过各种渠道，采取各种行之有效的办法大量收集相关数据，没有掌握分析的主动权，致使“基础不牢，地动山摇”；其二，对相关指数的整理加工缺乏一定的统计分析方法，尤其是对一些经济指标按照税务管理方法提取的派生指数，在整理方法上没有很好地保持其历史的一致性，一人一个方法，一年一个花样，造成资料数据的重复计算和浪费，数据质量难提高。有些分析操作人员由于实践经验、工作阅历等的欠缺，甚至无法从统计局、行业协会或主管部门等外部相关职能部门收集第一手资料，面对庞杂的数据资料，基本上是束手无策，无所适从，不能根据分析目的选取所需要的各种统计指标，这也是造成分析数据素材不够宽广的一个重要方面。
（三）税收分析大平台尚未建立，分析协调机制不够完善。税收分析需要大量的数据指标，而对数据指标的科学处理加工又需要一定容积的数据库做支撑。在税务部门的局域网与政府网络和其他职能部门及规模企业网络没有相联的情况下，税收分析工作缺乏一定的平台做辅助，有点“巧妇难为无米之炊”的窘境。另外，税收大分析、大计统的观念在相当一些单位内部还没有牢固形成，税政、征管、基层征管查等部门在与计统部门的配合上还没有建立一套比较密切的协调运作机制。税政、征管等部门的税收分析工作还没有深入开展，对税收分析工作的基本功尚未练好，加之在税收分析软件的开发应用上滞后，各类年报和季度报表的生成大部分还由手工操作，沿袭过去的老办法，工作量较大，税政、征管等部门也抽不出那么大的精力来应对，久而久之就形成了税收分析工作“曲高和寡”，整体效应难以发挥的尴尬之状。
三、加强税收分析工作的几点对策建议
税收分析工作一般而言，主要涉及四个方面，一是税收收入进度和收入变化情况及发展趋势的分析；二是税收政策执行情况，实施效果及存在问题的分析；三是税收征管工作深度、广度、工作质量以及纳税人对税法遵从度的分析；四是税源增减变化情况和发展趋势的分析。依据目前的税收分析工作状况，要进一步强化管理，笔者认为应从以下几个方面着力。
（一）把税收发展变化情况和长期趋势性的分析作为税收分析的重点。从经济到税收的原则出发，要把握收入变动情况和长期趋势，就必须充分掌握和了解地区经济规模、主导产业、重点企业、行业经营状况及利润水平、经济税源总量、宏观税负水平、征管现状等主要经济指标。对这些通过不同可信渠道收集起来的主要绝对数指标，按照统计分组方法进行整理修正后，科学地运用到具体分析中。通过多元线性回归预测法，结合对历史数据的预测掌握，分析预测误差，进行趋势外推，基本上就可掌握收入变动状况。另外，在采取连锁因素分析法或关联因素分析法、构成因素分析法及对比因素分析法等因素分析法的前提下，通过对不同税种所涉及的主要涉税因素指标，如成本、物耗、工商业增加值、产业结构、经济成份、税源含量、微观税负率等进行分门别类地逐项逐个剖析，在剔除影响收入变动规律的重大工程项目等偶然性因素后，经济税收二元函数曲线的跳动规律基本上就一目了然地显现出来了。把握了收入的变化发展趋势，在对未来收入状况的调控上就占据了主动权，对提高收入质量的重要意义也就远远超出了一般形式上的收入进度及增减幅度分析。如此，就不难进入决策指导层面。
（二）多管齐下广泛采集相关数据，提高数据的可靠度。数据的收集是一项艰苦细致的工作，在日常征管中，一是要保证分析人员工作岗位的相对稳定性，非特殊情况，一般不做调整。二是在数据收集上要采取
听、看、找各种方式相结合。听，就是要深入征管一线、深入企业，耳听八方，做分析调查。看，就是要多看书看报看历史资料，充分利用现有的工具和手段，眼观六路，广泛地从各级政府职能部门、主管业务部门、行业协会、综合管理部门及企业内部积累的历史资料和市场信息资料，如各种统计年鉴、经济年鉴、各类报刊公布登载的资料等，充足地占有这些次级资料，而且，这些资料大部分都是通过科学的方法整理加工过的，可信度比较高，误差比较小，分析时应充分利用这些资料；找，就是要根据分析工作的需要，对个别特殊性的数据资料，通过档案馆、图书室、历年统计年鉴等途径，有目的查找，以丰富分析依据。三是在对个别主要数据无法准确把握其真实性和精确性，对虽真实但又不能客观反映社会经济发展规律等异常情况下，就必须按照客观经济发展规律，选择比较合适的数学模型，运用适当的统计预测方法对这些数据加以修正与调整。通过修正的数据，大大缩小相关指标误差，使分析更趋合理和切合实际。但这一方法的运用，必须确保其连续性和统一性，保证其可比性。
（三）尽快统一综合分析与分类分析办法，加快分析人才培养步伐。一是对于税源和税收收入变化发展趋势等必须综合经济、税政、征管等各方面的变化发展情况进行总体性的系统分析时，比较适宜采用综合分析办法，汇总各方面的具体情况，按照影响因素熟轻熟重次序逐项解剖后，再统一按照一定的统计整理方法对这些分类指数进行综合分析。这种办法应该由省级局统一制定，并尽量做到深入浅出，以便基层操作人员充分掌握和灵活运用。如果太繁琐、太深奥，就有可能不被具体操作人员所接受和运用，其使用价值就难以体现。对各税种的收入增减变化动态分析、税政执行情况分析、征管手段和效率等状况分析，以及对人员合理配置等比较单一的事项性分析就宜采用分类分析法，逐项因素进行剖析，基本上就可达到预期目的。二是以收入、税政、征管、税源四项分析为主，从税收工作的各方面各层次开展广泛深入地分析。同时，对分析结果必须从严把关，凡不能深刻揭示其实质或规律性，亦或解决具体问题的分析，一律不能过关。三是必须加快分析人才培训培养步伐，有目的地选择一批政治过硬，责任心事业心强，能吃苦乐奉献的中青年干部，根据其文化程度、社会阅历等的不同，有区别地开展集中培训、脱产学习或岗位锻炼活动，从各个方面形成良好环境，促使其学习锻炼成才。
（四）协力打造税收分析大平台，尽快开发分类与综合相结合的税收分析软件。一是要尽快建立局域网内的大型数据库，通过互联网与政府网络、职能部门、行业协会及重点企业网络联网，借助现代科技手段快捷充分地占有这些经济领域内的次级指数；二是单位内部的局域网内数据资料等要充分公开，便于各部门灵活运用，切忌以保密为借口各自为政。三是尽快制定分类分析制度和综合分析协调运作制度，在对各类单项分析工作作出明确目标规定的基础上，进一步强化综合分析的统一协调问题，让大计统大分析的观念深入人心，以便形成整体效应。目前，在税政分析上，应进一步加强优化税制结构，科学选择主体税种，公平税负，促进税收政策执行与经济密切协调发展等方面的分析；在征管分析上，应进一步加强提高征收率、降低税收成本，规范执法并规避执法风险等方面的分析，并将税政与征管分析相结合，进一步加强提高收入质量的分析，这是其最终目标和归结点。四是尽快开发应用综合分析软件和分类分析软件。这是目前基层亟待解决的一个大问题。与深奥的理论和统计方法相对比，软件的应用要显得通俗明了简便得多，也便于提高分析质量，多出分析成果。现在应用的分析软件，基本上还是上个世纪末到本世纪头两年开发的，长的有**年以上，短的也接近*年，这些应用软件与经济形势的发展变化相比对已显得滞后，且大的综合征管软件、税政管理软件等在税收分析工作的应用上也显得过于笼统，当前必须尽快深化细化各类分析应用软件，分得越细，揭示的问题与实质就越深入，尤其对省级局而言，必须先行探索，自主研发，在金税工程三期普及到县市级之前应有所进展。
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