中美个人所得税的主要差异_中美个税的差异
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中美个人所得税的主要差异
1.个人所得税在税收收入中的差异。在美国个人所得税为税制体制中的主体税种，在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家财政收入的主要来源。我国的个人所得税目前尚处于发展阶段，个人所得税占各税收入的比重在1993年以前不足1%，这在整个税收收入中几乎可以忽略不计。虽然我国的个人所得税在1993年以后迅速增长，每年的增幅均高达40%以上，但是到1998年我国个人所得税收入占各税收入的比重才上升为3.82%。由此决定了它目前既不是国家税收的主体税种，也不是地方税收的主体税种。
2.个人所得税职能定位的差异。美国的个人所得税作为一个主体税种在社会经济发展中，不仅承担了国家财政收入主要来源的职能，同时又是国家调节收入分配的主要手段，发挥了财政收入和收入分配调控并重的双重职能。税收调节个人收入分配的功能主要体现在个人所得税上。就我国现行税制而言，直接作用于个人收入分配的税种主要是个人所得税。但是，我国个人所得税在个人收入分配调控方面却处于“盛名之下，其实难副”的尴尬局面。按照税收理论，某一税种经济调控职能的发挥是以税收组织财政收入职能的实现程度为基础的。2000年我国个人所得税收入仅占各税收入的5.38%，而同年美国的个人所得税占税收总额的45.6%，如此规模之小的税收收入功能，决定了我国个人所得税在个人收入分配调控上的作用有限，难以达到人们对其所给予的过高期望。
3.个人所得税税制模式的差异。美国的个人所得税制是以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税制是现代个人所得税制度的一个基本税制模式。每年的4月15日之前，由纳税人将统一制发的表格填好后交税务局，这实际上也是对纳税人自觉程度的一种考验，若有隐瞒欺骗，一经查出，都得课以重罚。我国目前个人所得税制选择的是分类税制模式，以个人为基本纳税单位，无法按不同家庭负担和支出情况做到区别对待，难以实现量能负担的税收原则。以代扣代缴为主要征收方式，纳税人实际上并不直接参与纳税过程，这不仅在代扣代缴制度贯彻不利的情况下会造成税收流失，更重要的是不利于纳税人提高纳税意识，而不断提高纳税人的纳税意识是现代税制实施所需具备的重要条件。
4.个人所得税征管手段的差异。美国将现代信息技术在税收征管中综合运用，以最大限度的掌握纳税人的纳税信息。税收征管从60年代起大规模使用计算机，在全国范围内建立了计算机网络。计算机的应用使税收征管发生质的飞跃，工作效率显著提高了，从税收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款征收、税务审计选案及操作过程控制，税源监控等环节广泛地依托计算机。美国国内收入局的计算机系统采用统一的纳税代码对纳税人进行登记。登记的内容非常详尽。因为税务登记代码与社会保险代码一致，因而在政府部门和社会有关方面得到广泛的应用。如果没有纳税代码就不能在银行开户，就无法享受社会保险，交易合同没有纳税代码也无效。在美国，没有纳税代码是寸步难行。由于代码的共同性，因而税务部门很容易与其它部门交换信息，使得税务登记的信息来源非常丰富，如来自企业行业主管部门的信息、执照发放部门的信息等等。我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，计算机运用主要集中在税款征收环节，纳税稽查主要靠手工，税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场的联网。税务部门所掌握的纳税人的纳税信息太少，加上个人所得税的专职稽查人员不多，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查，我国个人所得税的征管能力相对于美国，其弱势较为明显。
中美个人所得税差异比较分析
我国个人所得税税种的地位，职能的定位，税制模式的选择和征管手段四个方面与美国的差异是国家之间经济发展水平差异的反映，影响和决定中美税制差异的根本性因素主要有三个方面：一是生产力状况的影响；二是所有制的影响；三是经济体制的影响。
1.我国的个人所得税是从1980年才开始征收的，之后所占的比重一直很小，其根本原因是我国经济发展水平的低下，经济体制是造成这一现象的直接原因，我国个人所得税的职能定位是我国长期实行计划经济分配制度的必然结果。
2.个人所得税制模式的选择在主观上受到税种地位的影响，对于较小额税种，其税制模式的选择原则一般总是考虑简便易行。个人所得税实行综合所得税制度需要以一定的社会纳税环境为基础，而这种纳税环境的建立和完善是与社会经济发展水平相联系的。
3.税收征管手段是税收制度实施的保证。税收征管手段与税收制度之间存在着一个相互依存和相互促进的关系。税收征管手段对税收制度的保证程度则受到税务部门自身的能力和外部纳税环境的双重影响。就两者的关系而言，税务部门的征管能力是内在因素，它的强弱决定了税收征管手段对税收制度实施有效的保证程度，前提条件是税收制度符合社会经济发展水平和税务部门自身的征管能力发展水平。
在美国，90%以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。要进行计算机自动选案就得有数据基础，在美国的信息取得主要有三个方式：一是纳税人的申报表，二是根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查，这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要的且是经常性的工作。“纳税人遵循纳税情况考核表”长达八页，信息细致、详尽、可靠。调查结果全部输入计算机，从而衡量今后纳税人申报是否正常。三是由工商注册部门、土地或地产管理部门、海关、银行、电政电信、新闻等第三部门或举报人、会计师等处获得的信息。由此可见，增强个人所得税征管力度的根本出路在于计算机化，而计算机化的一个重要内容是对信息技术的全面、综合应用，实现纳税人的纳税信息计算机联网。
一、中、美个人所得税比较
（一）税制比较
1、纳税人。我国个人所得税纳税人以取得各项应税所得的个人为纳税人。这些应税所得，从来源看，有来源于境内的，也有来源于境外的；从取得所得的主体看，既有中国人，又有外国人；从外国、外境公民在居住的时间看，引进了国际通用的“居民”、“非居民”概念，居民是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内一个纳税年度（公历1月1日至12月31日）中居住满一年的个人。非居民是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所但在中国境内居住不满一年的个人。所谓在中国境内有住所是指因户籍家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住满一年是指在一个纳税年度中，在中国境内居住365日。临时离境是指在一个纳税年度中，一次离境不超过30天，或多次离境累计不超过90天。因此，如何确定上述各项个人所得征税权的所辖范围是一个十分复杂的问题。按照国际贯例，征税范围的确定，依据属地与属人原则双重税收管辖权。其后者又可分为居民管辖权和公民管辖权。公民管辖权是从法律上对公民的界定为标准；居民管辖权以住所和居住期限双重标准来界定。我国税法规定，在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所但在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。将纳税人分为居民和非居民两种：居民纳税人承担无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内所得纳税。
美国个人所得税，以是否拥有美国国籍作为划分纳税人的一个标准。对美国公民或居民，就来自美国境内或世界各地的全部收入课税。对外籍居民，只就其取得的与美国事业有实质关系的收入课税。美国公民，是指在美国出生或其父母是美国的公民，或已加入美国国籍的人。外籍个人有满足下列条件之一的视作美国居民：①允许长期合法居住者；②当年逗留天数×1＋去年逗留天数×1／3＋前年逗留天数×1／6≥183天。
2、税基。美国个人所得税以综合收入为税基，课税对象相当宽泛，除了税法中明确规定的免税项目外，其余来源于各种渠道的收入，不仅包括货币收入，还应包括各种实物收入及资产的增值，从未扣除前的毛收入看，诸如劳务薪俸报酬、利息股息、租金权利金、利润分成、赡养费退休金收入等至少有11种计入个人所得，缴纳个人所得税。与美国相比，我国税基不宽。主要表现在：一是税法中的减免税项目过多，侵蚀了税基。二是我国税法采取了具体列举的形式。属于列举的11类中的所得，需要纳税，而11类之外的所得就不用纳税。而实际生活中有相当一部分收入，很难将它纳入11类中的应税所得，而这部分收入通过哪些渠道、采取哪些形式获得、比重有多大、很难查清，并且急剧增长已成为居民收入差距急剧扩大，形成分配不公的主要原因，个所得税又无法对此进行调节。
3、税率。美国个人所得税税率采用超额累进制，按不同的申报身份分为若干种，与美国相比，我国个人所得税的收入分配调节功能又有不显著的地方。主要表现在：对劳动所得实行超额累进税率，而对资本财产所得采取比例税率，资本、财产类税负偏轻，尤其对高收入者更为明显。
4、费用扣除。美国在确定应税所得时规定了许多详细的费用扣除和个人基本减免，费用扣除既包括经营支出，也包括特殊的生计费用扣除，如医药费等，以此照顾有特殊情况的纳税人。对个人生计费用的扣除，还考虑了纳税人家庭成员的数量。
与美国相比，我国的费用扣除制度过于简单。一是费用扣除没有全面考虑取得收入付出的成本、特殊费用和生计费用；二是不分纳税人未婚、已婚、家庭人口多寡，一律实行定额扣除，不能反映纳税人的实际负担能力，虽简便但不科学。
（二）征管比较
1、征管模式。美国个人所得税的征收建立在预扣申报的基础上。工资薪金所得在雇主向雇员支付时，由雇主预扣个人所得税，并按期上缴。对于经营所得和事业所得，纳税人应每季度预缴一次。预扣和预缴的税额由纳税人自定，税法规定了一个比例，年末报缴时若发现低于这一比例，将分诚实错误和故意逃税予以不予处罚和严惩。我国个人所得税实行自行纳税和代扣代缴，以下情况适用自行申报纳税：一是从两处或两处以上取得工资薪金所得的；二是取得应税所得，没有扣缴义务人的；三是分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；四是取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的。其余的所得均由支付者代扣代缴。
与美国相比，我国自行申报的范围很窄。主要表现在：一是由于没有美国那样完备的纳税人税务资料，也没有扣缴义务人和纳税人之间的相互制约机制，我国的代扣代缴存在很大的漏洞。二是许多扣缴义务人不按规定扣缴税款，税务机关明知有诈，但要查出，很不容易。
2、税务稽查。美国联邦税务局的大型计算机系统记录了每一位纳税人的税务档案资料，这些资料从各种不同的渠道获得，可信度很高。纳税人的收入、支出，都记载在其税务档案中，当纳税人递交个人所得税申报表后，联邦税务局通过计算机对报税人申报的资料，与其纳税档案资料自动查核比较。如果在审核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不实者，便通知纳税人改正。并且，税务部门还会抽出约1%的申报表进行详细的稽查。稽查对象的确定，是根据税务部门事先制定的计分标准，由电脑公正评分，然后根据得分高低加以确定。评分标准会经常变动且不对外公开。一般来讲，收入越高、减项越大、错误越多、申报所得与其他来源记录出入越大，被稽查的可能性也越大。若稽查对象被查出故意造假，违反法律，将受到重罚或以犯罪案件依法论处。我国的税务稽查主要依靠人工，效率很低，加之我国还没有建立纳税人的税务档案，重点稽查对象选取完全依靠稽查人员的经验，主观性很大，使稽查的效果大打折扣。
（三）个税特点
1、美国
⑴彻综合所得税原则。一切财产和劳动所得不作区别，按统一税率征税，其优点：①准确反应个人税收支付能力，提高公平性；②扩大税基，为筹集税收只需较低的边际税率，减少了逃税刺激。⑵以家庭为计税单位。使税务部门忙于避税补充，征税复杂。⑶个人申报制度。纳税人自行计算年度应税所得及税额，进行申报，并预计分次缴纳，年终结算清缴。
2、我国
⑴分项课征。工薪所得采用九级超额累进税率计算征收；个体和承包、承租经营所得采用五级超额累进税率计算征收；利息、股息、红利、财产租赁、转让等所得采用20%比例税率计算征收。⑵税率较低。从国际上看，我国个人所得税税率水平比较低。⑶扣除额宽。个税扣除规定同美国比较，扣除额比较宽。⑷便于计算。我国个税采取分项课征，税率级次较少，扣除项目好掌握，计算简单。
如何完善我国的个人所得税制
从严格意义上讲，中美个人所得税制的差异并不是社会经济制度自身形成的，而是社会经济发展状态差异的直接反映。
1.建立提高个人所得税比重的收入分配税收调控体系是社会主义市场经济发展的需要。公平和效率是制订任何税制都必须遵循的两项原则。我国的个人收入分配格局已发生了很大的变化，个人收入分配的差距迅速拉大，其分配的不合理已成为我国经济体制改革所面临的一个难点问题。社会经济的发展迫切需要税收制度在收入分配的调节中发挥更加积极的作用。
2.税制模式的选择。考虑到我国的国情，为了既增强个人所得税的公平性，又具有操作上的可行性，近期内较佳的选择是分类综合课税制，即在继续普遍实行源泉代扣代缴的基础上，对工资、薪金、劳务报酬、经营收入等经常性的所得实行综合申报征收，对其他所得则仍实行分类征收。综合模式与现行税制最根本的区别，是将劳务报酬所得并入工资薪金所得和各种经营所得。
3.逐步扩大税基，调整税率，调整费用扣除标准。美国个人所得税的起征点为1000美元，因而2/3的有收入者都是纳税人。相比之下，我国个人所得税的税基较窄，这是个人所得税的比重至今较小的一个重要原因。
4.加强我国个人所得税征管的根本出路在于计算机化。税收制度的有效实施是以强有力的税收征管为保证的。改革和完善我国个人所得税制度必须同时注重加强个人所得税的征收管理。从长远看，加强我国个人所得税的征收管理的根本出路在于逐步实现个人所得税征收管理的计算机化。税务部门依靠手工操作方式实施个人所得税的征收管理已不能适应税收征管的要求和我国的实际情况。我国在研究改革和完善个人所得税制度时，必须十分重视个人所得税征管方法和手段的改革和完善。
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