农村建设用地复垦项目财务论文_农村建设用地复垦

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浅议农村建设用地复垦项目的财务管理和会计核算

刘 勇 荣昌县土地储备整治中心

摘要：农村建设用地复垦主要是在重庆市范围内实施，经历了2008-2010年的起步探索阶段、2011-2013年的全面推广阶段。农村建设用地复垦项目财务也在逐步探索，主要是参照土地开发整理项目执行，目前还未出台统一的财务管理和会计核算办法，因项目有其特殊性，并且个数多、金额大，非常有必要加强农村建设用地复垦项目的财务。

关键词：农村建设用地复垦项目;财务管理 会计核算;探讨

一、农村建设用地复垦简介

农村建设用地复垦是指依据土地利用总体规划、土地整理复垦开发规划，对依法取得的利用效益不高或废（放）弃的乡镇企业用地、农村公共设施用地、公益事业用地、农村村民住宅用地及特殊用地等，复垦为耕地或可转为耕地的园地及其他农用地的行为。农村建设用地复垦项目分为增减挂钩类、地票交易类，二类项目的支出内容基本相同，而指标用途不同。

农村建设用地复垦其政策性极强、投资金额大、项目个数多（具体项目名称极为相似，区县累计实施的项目达几百个）。农村建设用地复垦目前主要是在重庆市范围内实施，因项目承担单位在各区县，其下面仅对区县农村建设用地复垦项目的财务管理和会计核算作个简要探讨。

二、财务管理

（一）财务管理的总体原则

1.项目资金应实行专人管理、专户储存、专账核算、专款专用。项目承担单位应建立农村建设用地复垦专账，按规定设置和使用会计科目，应严格按照规定用途、支出范围和支出标准使用资金，不挪用、挤占项目资金。

2．项目承担单位应严格按照审定批准的项目预算执行，严格划清项目支出与基本支出之间的界限；严格划清不同项目之间资金支出的界限；严格划清项目资金中各项费用支出之间的界限；工程施工费结算审减的，要相应减少设备购置费和其他费用

（二）财务管理探讨的具体内容

1.备查登记。农村建设用地复垦项目投资金额大、区县年度资金需求量上亿元，加强备查登记就显得十分重要。一是要建立应收应付往来款项台账;二是建立银行贷款台账。登记时分银行、批次录入贷款信息，如借款时间、借款金额、质押项目、贷款利率、合同约定归还时间、实际还款时

1间、还款金额等;三是建立项目台账。要严格执行项目预算，建立项目台账非常有必要。要录入项目名称、入库备案通知书号、入库备案面积、竣工面积、合同总价款、预算金额、预算调整后金额、实际支出金额、决（结）算金额等信息。项目支出时自动生成实际支出数。这样便于与业务科室核对项目的支出情况，也便于杜绝支出超预算、超合同的发生，如确有超支的发生，则取得有相应权限的合法的资料。

2.综合费用的处理。发生项目相关的人员经费、公用经费，应严格划分各项费用之间的界限，能分清具体项目，直接计入相应项目的会计科目；不能分清具体项目的，是农村建设用地复垦项目共同产生的的，按合理的、配比、一致性的原则分摊计入相关项目的会计科目。分摊时间的选择要考虑重要性原则，业主管理费在年末或项目审计前分摊，其他费用在月末分摊进入具体项目。

3.项目结转资金和结余资金管理。项目资金在一个会计年度内，可划分为结转资金和结余资金两种类型。项目竣工财务决算前发生的项目支出需要结转的资金不需进行账务处理，当期编制财务报表时分析填列到结转资金，待项目竣工财务决算的当月再进行账务处理，这样便于查询众多项目支出的当期发生数和累计发生数。要按照财政拨款结转和结余资金管理的有关规定执行。项目结转资金可结转到下一年度继续用于该项目相关支出，不得擅自改变用途。项目结余资金，按照批复的数额，将结余资金上缴同级财政，或经同级财政部门批准后继续用于其他农村建设用地复垦项目。

三、会计核算

（一）会计核算的总体原则

1.设置依据。农村建设用地复垦项目资金会计核算科目共涉及资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等会计科目。在一级会计科目下设二级、三级明细科目。部分会计科目应按要求进行辅助核算。一级科目按照财政部《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）、《重庆市国土房管局关于调整地票价款分配及拨付标准的通知》（渝国土房管发〔2011〕170号）等有关规定执行。明细科目的设置要符合农村建设用地复垦项目文件政策的要求，参照土地开发整理项目，同时要结合项目的实际情况，要满足单位管理的需要。

2.以项目为核算单位。项目名称的依据为重庆市国土房管局下达的入库备案通知书。项目核算主要用于核算项目的收入支出、往来款项情况。以入库备案通知书作为项目大类，下面再设具体的明细项目。项目编号考虑累计实施的项目个数，如将渝国土建复备[2012]年103号备案通知书项目编号为001，备案通知书内12个项目项目编号分别为001001-001012，这样便于快速的查询明细项目的收支和往来情况，也便于项目大类的汇总。

（二）会计核算的具体探讨内容

1.往来款项的核算。一是按往来单位和个人进行辅助核算。主要适用于“应收账款”、“预收账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”科目。往来辅助核算分单位往来、个人往来，其编号位数考虑长期往来的单位和个人数量。可将单位往来编号为01，按涉及的单位再行编号，如将 A公司编号为01001，B公司编号为01002，C银行编号为01003，直至所有的往来单位。可将个人往来编号为02，按涉及的单位职工等个人再行编号，如D个人编号为02001;二是按往来内容进行核算。明细科目的设置根据经常发生的往来内容设置。如“其他应付款”科目下设置“履约保证金”、“民工工资保证金”等明细科目，其他的往来款项可考虑减少会计科目的因素，在摘要注明往来内容。

2.收入的核算。按项目进行核算，同时根据收入的来源情况设置会计科目，设置“财政补助收入”、“地票交易价款”、“其他收入”等一级科目。

3.支出的核算。按项目进行核算，同时根据支出类别设置明细科目。一级科目设置为“事业支出”;二级科目设置为：“工程施工费”、“设备购置费”、“中介技术服务费”、“工程监理费”、“拆迁补偿费”、“业主管理费”、“融资成本”、“竣工验收费”、“安全配套费”、“不可预见费”等科目;在“拆迁补偿费” 科目下设置“土地使用权人补偿费”、“ 土地所有权人补偿费”明细科目。为便于核算拨付给镇街的业主管理费，在“业主管理费”科目下设置“区县业主管理费”、“镇街业主管理费”明细科目。在“竣工验收费”科目下设置“工程验收费”、“项目决算编制与审计费”等明细科目，其他二级科目不设三级科目（因其明细分类意义不大）。

4.综合费用的处理。在“事业支出”设置“其他费用”二级科目，再在下设置“中介技术服务费”、“工程监理费”、“业主管理费”等三级科目，用于核算需要分摊的综合费用。综合费用发生时，增加“中介技术服务费”、“工程监理费”、“业主管理费”等三级明细科目。分摊时减少“中介技术服务费”、“工程监理费”、“业主管理费”等三级明细科目。

参考文献：

[1] 国土资源部.关于规范土地整治项目资金财务管理和会计核算工作的通知（征求意见

稿）,2013.