客户经理判断企业会计报表真实性五法_会计报表的真实性分析

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客户经理判断企业会计报表真实性五法

■ 李敏

客户经理是我行与信贷客户联系、沟通的主要媒介，应该具有一定的企业财务知识及财务报表综合分析、辨别能力，笔者总结了判断企业会计报表真实性五法，与大家共勉。一是突击询问法。即随机深入到借款单位，在企业毫无准备的情况下，通过询问管理层和部门科室主要负责人，了解企业一定时期综合经营的主要情况。必要时要做好记录，事后再将记录的内容与其提供、获得的相应信息进行核对比较，看是否有差异和异常情况。二是账证（单）核对法。即根据重要性原则，抽查借款单位一定时期内的有关总账、明细账，并与相应的会计凭证、重要单证、工作总结相互核对，看有关信息是否一致。首先是账证核对，其中又分为顺查法和逆查法。所谓顺查法是从账户到原始凭证，若无凭证或凭证虚假的话，就证明账务的真实性存在问题。如抽查主营业务收入明细账中接近期末的大额业务，发现无原始销售发票存根和商品出入库单、发运证明等，则证明此笔业务为虚假销售。所谓逆查法是从原始凭证到总账、明细账，若有原始凭证存根但无账务记载就证明账务的完整性存在问题。如抽查几笔大额商品出库单、装运证明、销售发票存根，追查至主营业务收入明细账，若账务无记载，就证明存在隐瞒、调整销售收入、账务不完整的问题。其次是账单核对。所谓账单核对没有方向性的差别，只是简单地相互核对一下就可以。如，将应收账款明细账与每月的客户对账单相互核对，也可发现虚构等可疑情况。再次就是账表与工作总结核对。一般情况下，部门总结的信息都比较真实，力争客观地反映自己的工作成绩及结果，如果在账表上做手脚的话，就有可能二者的信息不一致，从而出现纰漏。

三是项目钩稽法。即利用会计账账、账表、表表之间的平衡、比例关系来测试信息的一致性。如，一定期间主营业务收入金额与应交增值税额科目贷方销项税额存在着一定的比例关系，即应交增值税金科目贷方的销项税额=主营业务收入金额×增值税率（一般为17%），类似的关系还有许多，需多加关注。

四是现场监督盘点法。即根据重要性原则盘点部分资产项目，客户经理随机到企业现场亲自或监督盘点，然后根据盘点结果和期后的出入库记录倒轧出报表日的数据，从而验证报表数据的正确性。特别是存货等企业的流动资产项目，决定着企业的偿债能力指标，在信贷项目前期考察阶段，借款人有可能借此舞弊粉饰财务报表。

五是趋势分析法。即通过对借款人近3-5年的财务报表中的主要指标进行绝对额和比率的动态分析比较，来测试、了解企业的综合生产经营情况，看是否有异常波动，若有则需进一步调查，确认或排出疑点。这些指标主要有反映资产管理能力的应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率；反映企业偿债能力的资产负债率、流动比率、速动比率；反映盈利能力的销售净利率、权益净利率；反映现金流量的现金流量净增加额、现金营运指数等。（作者单位：河北总审计室）