会计与税法差异文献综述（版）_文献综述范文税法
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前 言
会计制度和税收法规的关系问题，越来越被人们所关注。会计制度与税收法规的处理不仅是税务部门与企业的重要工作，而且对整个社会的经济发展也有重大的影响。如何处理会计制度与税收法规之间的关系，既是会计制度与税收制度设计的理论问题，也是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。
我国在计划经济时期，会计制度以税收法规为导向，强调会计要依附于财政、税收等法规。在我国市场经济体制的建立和完善以及经济全球化的过程中，我国会计制度与税收法规也进行了重大改革，在新的会计制度和税收法规中，都体现了会计制度与税收法规各自相对独立和适当分离的原则。会计制度与税收法规的分离是必要的，但是会税分离所形成的差异，一方面增加了纳税人的财务核算成本，另一方面也不利于税收征管机构的征收管理。因此如何协调会计制度与税收法规之间的差异就显得十分重要。
近年来，美国安然、世界电信等财务造假和欺诈案件频频发生，这些企业虚报盈利水平，人为推动股份泡沫，最终导致投资者利益损失与国家税收流失。笔者认为“会税分离”模式是造成这种现象的原因之一。正是这种“会税分离”模式削弱了税法对会计信息质量的保护作用和监督作用。那我国在主张“会税分离”模式时，该如何对待“会税分离”所造成的相关问题呢?
2006年2月15日，财政部颁布了39项企业会计准则(1项基本准则、38项具体准则)，规定2007年1月1日率先在上市公司执行，2009年我国所有的企业都要执行新准则。新会计准则的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会所指定的国际财务报告准则之间，实现了“实质性趋同”。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议全票通过了《中华人民共和国企业所得税法》，规定自2008年1月1日起开始实施。新企业所得税法适用于各类企业，统一了内外资企业的税率，统一和规范了税前扣除办法和标准以及税收优惠政策。此次改革力度之大，势必影响到每一个企业。
以此为契机，本文对“我国会计制度与税收法规之间的差异及协调”这一问题进行了深入的分析论证。
主 题
我国对于会计制度与税收法规差异的研究经历了较长一段时间，有着丰硕的科研成果。
自1992至1993年的会计改革以及1994年的税制改革以来，我国的会计制度与税法已经逐渐出现分离的趋势，但是这时二者的差异还不明显。1992年至2000年左右有关所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视，由此引发的会计制度和税收法规是否应该分离的问题更是产生了极大的争论。相对于“会税合一”，“会税分离”这一模式己得到了广泛支持，陈毓圭、倪国爱、陈留平为代表的学者都赞成会计制度和税法分离，并且提出对于“会税分离”造成的差异应该进行有效的协调。例如陈毓圭(1999)认为赞成会计准则与税法的分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目追求二者的差异，甚至人为地夸大二者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。倪国爱(2000)也持相同观点，认为既要反对要求会计准则和税法完全一致的主张，也要反对会计准则和税法绝对分离的观点，会计准则与税法应适当分离，需要统一的地方尽量保持一致。
2001年的《企业会计制度》发布实施以后，会计制度和税收法规之间的差异有扩大的趋势，国内学者对这个问题给予了较多的关注，从具体差异有哪些、产生差异的原因等不同的角度和侧面进行了研究。
这阶段高金平老师所著的《新会计制度与税法差异研究分析》(2001)非常具有代表性，该书从纳税人既要遵从会计制度，又要依法纳税的实际需要出发，对会计制度和税收法规在实际操作中的差异按照不同项目进行了详细分析，以案例的形式对会计如何进行纳税调整给出了示范和说明。但该书仅对会计制度和税收法规的差异进行了实务层面的研究，未涉及会税差异存在的合理性及其协调等问题。
以盖地、李惠为代表的学者对于导致会税差异的原因进行了研究。
例如盖地(2003)认为会计制度与税法的目的不同、内涵概念不同、计量所得的标准不同、计量的依据不同，这些都是会计制度与税法存在差异的原因。李惠(2004)也同意会计制度与税法的目的不同是产生差异的主要原因。
在如何进行差异的协调这一问题上，部分学者也提出了自己的见解，但最终的定论尚未形成。
以刘玉廷、陈留平、邓力平、戴德明为代表的学者主张协调论。例如刘玉廷(2001)认为，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。而戴德明(2005)则认为在我国这样一个以大陆法系为主、会计制度体系建设依靠政府力量推行、税会趋于分离模式的国家，国际上还没有一个完全的模式可以套用，不同业务具有不同的特点，会计制度与税收法规的协作要根据不同业务类型及其差异的特点采用不同的思路。
另外部分学者借鉴了英美等国家的经验，认为建立专门的税务会计理论体系是协调会税差异的对策。我国税务会计专家盖地教授在《税务会计研究》(2005)提出作为独立学科的税务会计，其理论结构的研究应该以税务会计的目标和对象为起点，在此基础上，研究其基本前提、一般原则、信息质量特征、会计要素、会计方法和会计报告等。
特别要提出董树奎在《税收制度与企业会计制度差异分析及协调》(2003)一文中，对企业会计核算各环节中经济业务处理的会计制度与税法的差异、原因以及差异处理的具体方法等，进行了全面、系统、详细的分析说明，对会计制度和税法的差异研究具有相当的水准。
2006年我国发布了企业会计准则，使会计核算理论有了较大的变动，也使原有的差异研究有许多内容需要更新。本文的研究重点集中在“新准则下所得税差异的分析”及“如何有效地协调会税差异”这两个问题上，对所得税差异进行了最新的说明，并提出了差异协调的总体思路和可行方法。
会计制度与税法之间的差异并非我国独有，世界上许多国家都存在同样的问题。虽然各国的国情不同，经济、法律、社会制度存在很大差异，国外学者在这一问题上的研究方向和重点可能与国内学者有较大差别，但他们的研究成果对我们开展这一领域的研究仍有借鉴意义，尤其以美国对这一问题的研究最具影响力。
1995年Krasniewski认为，在美国，纳税人和政府之间是对立的关系，纳税人会寻找各种途径使税后收益最大化。他提出了反映美国财务会计方法和税务会计方法之间关系的两个规则，这也就是国内学者经常引用的克拉尼斯基定律，它解释了美国会计制度与税法之间产生差异的理论原因。
2001年Manzon等对美国财务会计报告和税务报告在收入计量和确认方法上的区别进行了研究，通过实证研究表明，1988年至1998年间，美国公司会计收益与应税所得之间的差异有逐步增加的趋势。MillS(2002)则利用美国公司的公开财务和税务数据进行分析进而得出结论:90年代美国公司会计收益和应税所得之间的差异呈增长趋势。美国学者从理论和实务角度对美国会税差异进行了分析，美国的税务会计研究最具有影响力，美国的税法就是一本税务会计，美国的这些理论对我国如何协调会税差异有很好的借鉴意义。
结 论
总之，在制定企业会计准则与税法法规时，各部门应当加强联系与沟通，促进企业会计准则与税法的相互协调。明确掌握和处理会计准则和税法之间的差异既有利于相关部门的税收征管，又能提高会计工作效率，保证会计信息质量。另外，也能有效的对企业进行监督，能保障国家财政收入，企业也能履行纳税义务，减少纳税风险。
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