当前建筑安装企业所得税管理过程中存在的主要问题_建筑企业所得税例题
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近年来，随着城镇房地产开发的快速发展，公共基础设施建设项目的大力推进及城镇改造、城市化步伐的加快，建筑安装企业如雨后春笋般快速发展，其规模和数量都在不断扩大，但由于建筑安装企业具有管理特殊、经营模式多样、跨区域性、工程周期长和成本核算复杂等特点，导致基层国税机关难以对其实施全方位监控，使得建筑安装企业的所得税贡献率一直不高，其所得税管理一直是税收征管的难点之一。笔者结合实际工作来谈谈当前建筑安装企业所得税管理过程中存在的一些问题及建议。
一、当前建筑安装企业所得税管理过程中存在的主要问题
1、纳税意识不强导致管理混乱。从国税部门了解的信息来看，部分企业涉税风险较大，给税收征管秩序带来不稳定性。当前建筑安装企业主要存在以下涉税风险：
（1）不计或少计收入，收入结转确认不足。建筑安装企业由于存在挂靠经营、工程分包、转包等情况，部分企业在经济利益的驱动下，千方百计钻税收征管的空子，工程项目完工后不开票或少开票，不计或少计收入，逃避缴纳税款。对于跨年度的长期工程承包项目，“权责发生制”的会计原则得不到贯彻执行，工程结算收入一般以到地方税务局代开工程款发票来确认实现，与工程实际完工进度往往不相符，收入确认不足。
（2）承包工程项目化管理不够健全，成本核算及结转不规范，与确认的收入不配比，存在涉税风险。建筑安装企业承包工程的施工管理，一般实行“项目经理”管理模式，这种项目化管理一般都是粗放式的管理，尤其对于分包、转包工程，各个工程项目的成本核算及结转不够规范，未与收入相配比，比较随意，有的工程项目仅以项目经理的工程承包款来确认工程成本，成本核算和结转极不规范，存在较大的涉税风险。
（3）建筑安装企业成本、费用列支中假票、代开、虚开票现象比较严重。建筑安装企业采购的主要建材，如黄沙、石料、砖块、防水材料、模板等，由于其材料性质以及供货来源渠道的特殊，有些无法取得发票，有些取得的发票也主要是外省市企业或个体户提供的手工普通版大额发票，或者本地个体户提供的手工普通发票，对企业取得的普通发票通过网上查询、CTAIS征管系统查询、发函查询等之后发现假发票、代开、虚开发票现象比较严重。另外，建筑安装企业一般为了拿到工程项目，在前期的项目招投标等公关过程中有巨大的隐性费用支出甚至非法支出，这些支出企业无法取得发票，这些为假发票、代开、虚开发票提供了市场需求。
（4）建筑安装企业工人工资列支真实性难以查实，存在一定的涉税风险。建筑安装企业一般承包的工程项目较多，建筑工人人数比较多，同时工人的流动性也比较大，工人名册都掌握在项目经理（包工头）
手中，工人工资一般是由项目经理签字代领后分发给工人，且都是现金支出。在这种模式下，企业工人工资列支的真实性比较难以查实，企业可能存在虚列工资支出的情况，涉税风险较大。
2、多头监管导致信息掌握困难。建筑安装企业一般同时承包多个工程项目，且实行承包工程项目化管理，其承包工程的项目立项、施工等一般需取得规划、建设部门的批准，工程项目的施工进度则由工程质量监督、监理部门以及中介机构等确认掌握，另外建筑安装企业的主体流转税种为营业税，由地税部门征管，国税机关只对其所得税进行征管，因此，由于与规划、建设、工程质量监督、监理以及地税等部门信息交流沟通上的不通畅，导致国税机关对建筑安装企业承包的工程项目及项目的施工进度等情况掌握不实不清，给所得税管理带来困难。
3、税种分属管理导致监控难以到位。由于国税机关只对建筑安装企业的所得税进行征收管理，而建筑安装企业的营业税则由地税征收，加之该类企业良莠不齐，经营模式上存在挂靠经营现象，工程项目分包、转包的现象较多，内部管理及财务核算比较混乱，使得国税机关对建筑安装企业的涉税信息难以全面掌握，导致税源监控难以到位。
此外，建筑安装企业由于其行业特殊性，其工程项目的经营模式多样化、跨区域分布、施工周期长、成本核算复杂等特点，给国税机关对其进行纳税评估、税务稽查等带来一定的阻力和难度。无论纳税评估，还是税务稽查，由于种种客观因素，导致对核定征收所得税的建筑安装企业的成本费用列支和利润情况、现金流和往来账情况以及工程分包、转包等情况掌握不全面；对查账征收所得税的建筑安装企业，因其规模较大，工程项目多且杂，施工项目工期长完工进度难以确定，成本核算复杂等因素，使得监管存在一定难度。
二、强化建筑安装企业所得税管理的几点建议
针对上述建筑安装企业所得税管理过程中存在的问题，为进一步提高国税机关对建筑安装企业的所得税管理水平，降低税务部门的执法风险和企业的涉税风险，笔者结合工作实际，谈几点建议。
1、加强与相关部门的信息交流和沟通，提高建筑安装企业项目化管理水平。国税机关可以定期或者不定期地与规划、建设、工程质量监督、监理以及地税等部门进行信息交流与沟通，全面掌握建筑安装企业承包的工程项目情况、工程施工进度情况等等。同时可以建立建筑安装企业承包工程项目的项目管理台账，提高项目化管理水平，对建筑安装企业工程项目实行动态监控和跟踪管理。
2、加强建筑安装企业所得税税源监控，提高其所得税贡献率。国税机关应提高对建筑安装企业所得税管理的重视，强化责任意识，加强其所得税税源监控力度，掌握建筑安装企业经营模式、承包工程项目及工程项目分包、转包情况。同时，严格按照有关税收法律、法规准确鉴定建筑安装企业所得税征收方式，帮助企业建立健全各类账册、凭证，提高财务会计信息的真实度、可信度。
3、实施建筑安装企业行业税收预警，提高所得税管理水平。要加强对建筑安装行业的税收宏观分析和对企业微观经营情况分析，结合外部掌握的相关信息和整个行业情况，选择行业中具有典型性的部分企业作为样本进行调查、剖析，确定该行业的所得税贡献率，实行行业税收预警。对于预警对象，重点实施评估、稽查，评估、稽查过程中，要注意利用行业横向信息，注重分析比较，同时，要及时总结评估、检查成果，对税收征管工作中存在的漏洞和薄弱环节提出管理建议，充分发挥以评促管、以查促管的作用，不断提高建筑安装行业企业所得税管理水平。
4、加强税收宣传，降低税务部门的执法风险和企业的涉税风险。国税机关要将税收法律法规宣传制度化、经常化，提高纳税服务意识和服务水平。在税收法律法规宣传上可以分层次进行，宣传对象、宣传内容上可以区别对待。对于建筑安装企业法人代表、项目经理等重点宣传税收与地方经济发展的互动关系，企业要纳什么税，怎样纳税，违法、违规后应承担的法律责任等内容；对于建筑安装企业财会人员则应加强财务核算、纳税申报等方面的培训辅导，完善企业建账建制，规范企业收入、成本、费用的核算与结转，正确申报缴纳所得税，帮助企业财会人员提高鉴别发票真假的能力，对取得的大额发票、外地发票、手工发票、有污损或褶皱的发票，尤其要认真审核，对于有疑问的发票可以上网查询真伪或及时与税务机关联系确认真伪，对于大额发票的价款支付尽量采用银行转账支付方式，而不要用现金支付的结算方式，以降低发票的涉税风险；对于企业内部管理方面的薄弱环节，如用工制度方面，无论是工人人头管理，还是工人工资发放列支、社会保险管理等，提出合理化管理建议，帮助企业建立健全各项内部规章制度，提高企业内部控制水平，最大限度地降低税务部门的执法风险和企业的涉税风险。
