浙江会计证考试《会计基础》学习重点主要经济业务处理(5)_会计证考试业务题一

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第六节 财务成果的计算

财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。

一、利润

（一）利润的计算

企业的财务成果，是指企业在一定时期内所实现的利润或发生的亏损。进行财务成果的核算，就是正确计算在一定会计期间的盈亏。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：

1.营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

2.利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3.净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。我们会在下文详细介绍，这里不再赘述。企业的利润总额扣减所得税后的净额，称为净利润或税后利润。

（二）期末结转各项收入、利得类账户的账务处理

本年利润是企业本年度实现的最终经营成果。企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利

润”账户的贷方，企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方。

（三）期末结转各项费用、损失类账户的账务处理

二、所得税

（一）应交纳所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

（二）所得税的账务处理

如不存在其他因素的影响，企业计算应交纳的所得税时，会计分录为 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

三、利润分配

（一）提取法定盈余公积的账务处理

《中华人民共和国公司法》规定，企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根同基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。

企业应设置“盈余公积——法定盈余公积”

账户，反映法定盈余公积的提取与使用。该账户贷方登记企业按照规定提取的法定盈余公积的数额；借方登记企业因将法定盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少法定盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业提取的法定盈余公积结存数。企业按规定提取法定盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。

（二）提取任意盈余公积的账务处理

任意盈余公积的提取，对留存收益总额和所有者权益均无影响。

（三）向投资者分配利润的账务处理

【补充】利润分配的顺序依次是：

（1）提取法定盈余公积；

（2）提取任意盈余公积；

（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。