行政事业单位领导人经济责任审计评价研究_经济责任审计评价研究

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行政事业单位领导人经济责任审计评价研究 作者：李新成来源：《财会通讯》2012年第28期

一、行政事业单位领导人经济责任审计评价内容

（一）评价行政事业单位内控制度的健全性、有效性 内部控制的建立和执行情况能够集中体现出行政事业单位领导人的管理水平和管理能力。对内部控制的评价是对行政事业单位领导人经济责任内审评价的基础。评价行政事业单位内部控制制度，主要是评价行政事业单位领导人的经营管理观念、方式和风格，行政组织结构整体框架的协调性、合理性，工作分工职责划分，授权方法，会议制度等方面。

（二）评价行政事业单位资产保值增值与经济信息真实公允性

行政事业单位领导人，应当保证在其任期内及后续持续期间所受托的国有资产保值增值，并不断实现资本积累；保证会计系统健全、会计信息可信、经济信息真实公允；保证经济活动客观如实，经济轨迹清晰可查。行政事业单位一切经济活动必须置于法律、法规范围之内，出现违法违规行为，单位领导不可推卸主管责任和法律责任。出现领导人随意拍板、盲目投资、违规操作等情形造成国有资产大量流失的，领导人要负法律责任。

（三）评价行政事业单位重大经济决策的科学性和有效性 决策程序能够反映出一个领导人的综合能力，包括其预见能力与民主决策能力。重点关注行政事业单位领导人在行使经济决策权时，是否合理、经济、有效地组织和利用单位内部人力、物力、财力等资源，合法合规科学有效的进行经济活动；是否重大投资项目合法合规，有无因决策失误造成重大损失浪费；有无截留预算收入，诺言预算收入，违规退库，挖挤上级收入；有无挤占挪用预算安排的专项资金、擅自扩大预算开支范围及超预算拨款。

（四）评价行政事业单位领导人清正廉洁的情况 行政事业单位领导人，是预算执行的决策者、管理者，又是经济业务具体操作者。领导人要自觉遵法守纪，不应以集体责任掩饰个人责任、以主管责任推卸直接责任，不应以将现任责任说出前任责任；要严格执行全面预算管理，履行审批程序，要专款专用，不可移花接木式经办、参与或指使他人办理及强制命令他人违反国家财经法规损害国家利益，甚至行贿受贿、假公济私、中饱私囊。特别要关注行政事业单位领导人报销的各项费用是否是私人费用；对外公务活动、公款考察开支，是否合规真实；有无利用职务或者工作上的便利侵占国家财产；有无将本人或者亲属应当由个人支付的费用，到分管单位或者其他单位报销。

二、行政事业单位领导人经济责任审计评价意义

（一）有助于资产保值增值，提高效能建设 国有资产是否保值增值是衡量领导干部政绩的一个重要方面。领导人权限内的经济决策要兼顾国家、集体、个人三者利益，兼顾长远利益与眼前利益，兼顾局部利益与全局利益。对行政事业单位领导人在任期内的经济行为进行检查和监督，及时撤换失职的领导人，能及时减少国家损失，保证国有资产保值增值、国家资源合理分配，加强并提高效能建设进程。

（二）有助于防腐倡廉，促进廉政建设 通过行政事业单位领导人经济责任内审评价，审深审透廉政风险点与特殊敏感经济领域，有利于发现问题、预警问题、遏制腐败，及时处理修正改善问题；有利于明确继任者经济责任、加强领导人的责任感紧迫感、调动领导人的积极性；有利于完善领导人的管理监督制度、促进搞好党风廉政建设、塑造良好风气。

（三）正确考核任用干部，加强法制建设 通过恰如其分的对行政事业单位领导人经济责任进行内审评价，可以全面、客观、公正地披露领导人的财政财务功过，为干部人事管理部门考核、奖惩干部提供业绩依据，为组织部门任用干部特供政治依据，为干部监督部门提供检查依据，有利于鼓励政绩突出者、鞭策工作平庸者，有利于选用使用正确的领导干部，有利于促进领导干部依法行政，有利于法制行政建设。

三、行政事业单位领导人经济责任审计评价现状

（一）领导人经济责任审计实施程序不规范 个别行政事业单位未建立领导人经济责任内审工作机制，也有领导班子认识不够或认识有偏颇，致使领导人经济责任内审评价开展不起来或无起色。内审部门受领导人地位、权力影响，内审计划难以落实，内审实施程序也是搞形式、走过场，内审方法不科学，内审方式敷衍了事，评价证据缺失，内审评价大话、套话、空话连篇。

（二）领导人经济责任审计评价范围无度 行政事业单位缺乏完善的领导人经济责任内审评价范畴，要把领导人经济责任内审评价界定在所在单位的财政、财务收支情况及其任职期间的相关经济管理、经济责任和廉洁自律等领域。而不应出现内审评价超出了行政事业单位经济活动以及领导人经济责任范围，致使有的该评价的不评价、有的不该评价的乱评价、有的偏离或超出了经济责任内审评价的范围和内容。

（三）领导人经济责任审计评价成果运用失效 行政事业单位对领导人经济责任内审评价重视不够、内审评价难，结果运用难。领导人本应该是先审计后离任，却经常出现审计归审计，运用归运用、考核归考核、任用归任用、调动归调动的现象，失去了领导人经济责任内审评价的意义和作用。

四、行政事业单位领导人经济责任审计评价指标体系构建

（一）构建定性评价体系 行政事业单位领导人经济责任内审定性评价体系要避免评价随意或以偏概全。指标的选择，一是要评价行政事业单位的内部控制制度的健全性与有效性；二

是要评价行政事业单位财政财务状况的真实性与合法性；三是要评价行政事业单位财政财务收支的效益性与合规性；四是评价行政事业单位资产的保值性与增值性；五是评价行政事业单位经济政策执行的合规性与效益性；六是客观公正地评价行政事业单位领导干部经济责任与权力执行的等同程度；七是评价行政事业单位领导人廉政程度。

（二）构建定量评价体系 行政事业单位领导人经济责任内审定性评价，是在大量的具体定量指标基础上做出的，没有定量指标，定性评价就没有依据。定量指标确定的内容与深度决定了行政事业单位领导人经济责任内审评价结论。定量指标体系的设计，一要能全面系统地反映行政事业单位的整体财政财务状况，二要在全面的基础上突出重点。行政事业单位领导人经济责任内审定量评价指标可分为四类：财政指标、资产负债指标、收入支出指标、经济影响偏离指标。

（三）分类经济责任的指标 分类计算反映行政事业单位领导人经济责任的指标有：（1）根据评价指标影响经济责任的重要程度，给每一类评价指标确定一个权数，权数在0（不重要）到1（很重要）之间，各类评价指标的权数总和等于1；（2）将各类指标的权数分解到类别下的各项具体指标中去；（3）按100分给各项指标打分；（4）将各项指标的的权数与分数相乘得到某一评价指标的加权总分数。其公式为：某一评价指标的加权总分数=∑该类别某一具体指标分解到的权数×该指标的得分（5）将各项评价指标的加权分数加总，总和即是评价加权总分数。

（四）分析得出内审评价结论 根据零散的领导人员经济责任内审评价指标模型，结合定性与定量分析进行全面描述，不扩大不缩小的客观得出综合反映行政事业单位领导人履行经济责任的内审评价结论。

五、行政事业单位领导人经济责任审计评价质量保障措施

（一）配套行政事业单位领导人经济责任审计评价具体措施 一是要建立内审回避制度。行政事业单位的内审部门要有独特性，人员编制隶属单位内部，但人员任命调动流转升降由上级单位安排，不受供职单位领导。二是建立内审评价规范。对行政事业单位领导人经济责任内审的内容、范围、程序、结果要有详细解释。三是建立内审评价责任追究制度，增强内部约束，避免内审人员徇私舞弊。要明确内审部门工作制度，明确工作人员职责，明确道德行为规范，确保评价结果客观公正。四是建立内审评价鉴定语复核与认同机制。四是要保证内部审计资料的真实、完整，档案保管规范。

（二）界定行政事业单位领导人经济责任审计评价范围 行政事业单位领导人经济责任内审评价范围要设定在领导人权力涉及到的具有经济属性的领域。一是对不属于内审范畴的非内审事项不进行评价。二是对从会计资料、统计资料或其他经济资料中难以取证的内审事项不评价。三是对内审证据不足难以定论的事项不评价。

（三）制定行政事业单位领导人经济责任审计操作规程 一是明确思路、规范程序。在指导思想上，明确经济责任内部审计必须在相关法律法规框架体系内组织实施。在内审原则上，领导人接受经济责任内部审计时，不得解除其经济责任。二是突出重点，关注领导人资金分配权与资金流向。三是讲求方法，除遵循一般的审计查证方法外，还适当采取常规审计较少采用的方法，如了解、调查、询问、查看会议纪要等。四是讲究方式，行政事业单位领导人经济责任内部审计可与经常性审计相结合、与专项审计相结合、与预算资金审计相结合、与财务决算审计相结合。确保行政事业单位领导人经济责任内审评价客观、公正、准确、高效。

（四）建立行政事业单位领导人经济责任审计评价人事档案 一是要提高行政事业单位领导人对经济责任内审评价的重要认识；二是要建立行政事业单位领导人经济责任定期或不定期内审评价机制，纳入单位内部年度工作计划；三是要重视行政事业单位领导人经济责任内审评价结果，存入人事档案；四是要相关主管部门及时反馈行政事业单位领导人经济责任内审评价情况；五是正确处理和运用内审结果，发挥行政事业单位领导人经济责任内审评价的应有效能。

参考文献：

[1]李坤：《 领导干部经济责任审计风险研究 》，《理财》2011年第12期。

[2]冯建华、何登梅、郑涛：《领导干部经济责任审计初探》，《中国工会财会》2012年第3期。