《成本管理会计》第三章课堂笔记_成本管理会计作业答案
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福师《成本管理会计》第三章 费用分配与成本归集 课堂笔记
主要知识点掌握程度
本章主要是学习对生产过程中发生的费用的分配过程，也就是进行成本项目的归集。通过本章的学习，应该掌握进行费用分配时如何确定分配依据和方法，认识各种费用分配之间的先后顺序，了解完工产品和在产品对成本计算产生的影响，并认识基本的成本核算过程。
知识点整理
一、生产费用要素概述
（一）生产费用按经济内容的分类
生产费用可分成以下几类：
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出
（二）生产费用和产品成本的联系与区别
联系：经济内容基本一致，都是耗费。企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础。
区别：包括的范围不同；计算的基础不同。
（三）生产要素费用的分配
产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中，首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。
对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配。
如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本。
如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本。
二、材料费用的归集和分配
（一）材料费用的归集
材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。
首先，做好材料费用的基础工作，收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本，领用材料的原始凭证和材料费用的归集。
其次，计量材料的消耗情况。
第三，确定发出材料的成本。
计划成本法下要结转发出材料负担的差异。
实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。
（二）材料费用的分配
1、材料费用的分配原则
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目。
对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”。
对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”。
对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”。
2、间接材料费用的分配方法有以下几种：
定额耗用量比例分配法
产品重量比例分配法
产品产量比例分配法
产品材料定额成本比例分配法
分配率=材料费用总额/各种产品材料消耗定额消耗总量（或定额费用）
某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量╳分配率
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（三）材料费用分配的账务处理
根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”
根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证
会计分录：
领用材料时
结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用
贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差）（节约差）
（四）燃料费用的分配
企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。
企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目。
企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目。
如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单。
如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配。
三、直接人工的分配与归集
（一）工资费用包括的内容
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资
（二）工资费用不包括的内容
根据国家有关规定颁发的创造发明奖
劳动保险和职工福利方面的各项费用
有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出
出差伙食补助
支付给承租人的风险性补偿收入
购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入
（三）工资费用的分类
工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分
生产工人的工资计入“生产成本”科目
其他人员的工资
车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目
企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目
销售机构人员的工资，应记入“营业费用”科目
工程人员的工资，应记入“在建工程”科目
（四）工资费用的计算
工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分
应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面。
1、计时工资的计算
月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资
应付计时工资＝月标准工资－日工资×工资缺勤天数
＝月标准工资－日工资÷每天工作小时数×缺勤小时数
计件工资的计算
计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资
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在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资
2、个人计件工资的计算
应付计件工资＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价
计件单价＝某等级工资标准÷产量定额
或＝某产品定额工时×某等级小时工资率
集体计件工资的计算
按计件工资和计时工资的比例分配
某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率
应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率
计件工资分配率＝集体应付计件工资总额÷集体应付计时工资总额
3、奖金的计算
支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬
根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算
津贴和补贴的计算
为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴
按国家规定的种类和标准计算
加班加点工资的计算
按规定支付给职工的加班工资和加点工资
计算公式
应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准（系数）
特殊情况下支付的工资
根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资，按国家规定的标准和考勤记录计算。
应付工资和实发工资的计算
应付工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资
实发工资＝应发工资－代扣款项
提取应付福利费的计算
提取的应付福利费＝职工工资总额×14%
（五）工资费的分配与账务处理
工资费用的分配
企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算：
包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项；不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项。
“应付职工薪酬”科目期末一般无余额
应付工资的账务处理
借：生产成本
制造费用
管理费用
应付职工薪酬—福利费
在建工程
贷：应付职工薪酬
应付福利费的账务处理
借：生产成本
制造费用
管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）
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在建工程
贷：应付职工薪酬——福利费
四、间接费用的归集和分配
（一）折旧费用
1、固定资产修理费用的归集
固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中；中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“辅助生产成本”科目。
2、固定资产修理费用的分配
月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目；如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目。
（二）待摊费用的核算
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目。如预付保险费、预付租金、预付报刊费等。这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。
受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算。
会计分录
发生时借：待摊费用
贷：银行存款等
摊销时：借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
财务费用
销售费用
贷：待摊费用
（三）预提费用的核算
预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目。
这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益。
会计分录
预提时
借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
财务费用
销售费用
贷：预提费用
支付时，借：预提费用
贷：银行存款
五、辅助生产部门费用的归集和分配
（一）辅助生产部门的特点
辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等。
辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担；辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响；辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中。
（二）辅助生产成本的归集
企业设置“辅助生产成本”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本。
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如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用。如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中。
（三）辅助生产成本的分配
辅助生产车间成本分配的账务处理
辅助生产车间生产材料、工具等产品时
借：原材料／低值易耗品
贷：辅助生产成本
辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时
借：基本生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本
1、直接分配法
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配。
特点：只对外分配，不对内分配
计算公式 ：分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供产品或劳务总量
某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量×分配率
优点：计算手续简单
缺点：结果不够准确
适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少
2、一次交互分配法
特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）。
交互分配
对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品或劳务总量
某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用
＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率
直接分配
对外分配率＝某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－分配转出费用
÷该车间对外提供产品或劳务总量
某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率
优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗。
缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性
适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多
3、计划成本分配法（内部结算价格法）
特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”
计算公式：某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划单位成本
某辅助生产费用分配的差异额＝实际费用＋分配转入额－计划分配额
优点：计算手续简单，加快会计核算的速度
缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性
适用范围：企业计划单位成本制定比较准确
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http://www.daodoc.com4、代数分配法
建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配。
计算公式：某辅助车间提供产品或劳务数量×该车间产品或劳务单位成本＝该车间直接发生费用＋该车间耗用其他辅助费用数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本
某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×耗用产品或劳务单位成本
优点：分配结果准确
缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂
适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业
六、制造费用的归集与分配
（一）制造费用的归集
制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。
企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用
制造费用”总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目。
（二）制造费用的分配
实际分配率方式
根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用
生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同。
直接工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业。
联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。
实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用。
按照年度计划分配率分配法通常以计划产量或定额工时作为分配标准。
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的总和
某种产品某月应负担的制造费用=该产品当月产量╳年度计划分配率
七、生产损失的归集与分配
（一）生产损失的含义
生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失。
生产损失是在正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费。
如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算。
如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算。
（二）生产中废品损失的核算
1、废品损失的内容
废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。
废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类。
可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。
不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。
废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种。
料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。
工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品。
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废品损失＝不可修复废品的生产成本＋可修复费品的修复费用－回收的废残料价值－应收各种赔款
这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失
2、废品损失的核算
在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额。
不可修复废品成本的计算——按废品所耗实际费用计算
废品应负担的材料费用的计算
材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数量＋废品数量）
废品材料成本 ＝废品数量×材料费用分配率
废品应负担的其他费用的计算
某项其他费用分配率
＝该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工时）
废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用分配率
不可修复废品成本的计算——按定额成本计算
根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本。
适用于定额资料比较完整、准确的企业
废品损失的会计核算
可修复废品修理费用发生时
借：废品损失
贷：银行存款／现金／应付职工薪酬／原材料等
计算不可修复废品损失的成本时
借：废品损失
贷：生产成本—基本生产成本
计算废品残料价值时
借：原材料／银行存款
贷：废品损失
计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时
借：其他应收款——张力
贷：废品损失
期末结转废品的净损失
借：基本生产成本
贷：废品损失
3、停工损失的核算
停工损失是指企业的生产车间在停工期间发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、应计提的福利费以及应分配的制造费用等；停工的时间和范围根据停工的原因而不同；停工损失只有当超过一定的时间范围才需要核算（一个月以上）。（1）停工损失的核算
企业发生停工损失时，应填制“停工单”归集停工损失发生的金额。
发生停工损失时
借：停工损失
贷：应付职工薪酬／制造费用等
计算应由他人或外单位赔偿的停工损失时
借：其他应收款
贷：停工损失
结转停工损失时（季节性停工损失也可采用待摊或预提的方法）
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借：制造费用／营业外支出
贷：停工损失
八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配
（一）在产品和产成品成本计算模式
企业本月存在在产品时，生产费用要在完工产品和在产品之间进行分配，进而计算出完工产品的成本。
完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下面的基本公式表示：
月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本
（二）在产品的涵义
在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。
广义的在产品：包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。狭义的在产品：仅指正在加工中的产品，不包括已完工的半成品。
（三）在产品成本计算方法
1、约当产量法
约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。
约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后把本月生产费用按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。
约当产量的计算方法
原材料约当产量的计算：原材料经常于生产开始时一次投入，因此在产品和完工产品耗用原材料相同
直接材料分配率＝（月初在产品直接材料费用＋本月发生直接材料费用）÷（完工产品数量＋在产品数量）
本月在产品直接材料＝月末在产品数量×直接材料分配率
本月完工产品直接材料＝月末完工产品数量×直接材料分配率
或＝本月直接材料合计－在产品直接材料
加工费用（直接人工、制造费用等）约当产量的计算
加工费用分配率＝（月初在产品加工费用＋本月发生加工费用）÷（完工产品数量＋在产品约当产量）
在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工程度（％）
月末在产品加工费用＝月末在产品约当产量×加工费用分配率
2、定额比例法
定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。
计算方法——定额耗用量
定额比例（消耗量分配率）
＝（期初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）÷（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）
月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×定额比例
月末在产品实际成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）
优点：计算简便，便于考核和分析各项定额指标的完成情况。
缺点：产品品种及生产工序较多的情况下，计算工作量较大。
适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且月末在产品数量变动较大。
3、定额成本法
定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法
计算方法
在产品直接材料定额成本＝在产品数量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接工资定额成本＝在产品数量×单位产品工时定额×完工程度×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×单位产品工时定额×完工程度×计划小时制造费用率
在产品定额成本＝在产品直接材料定额＋在产品直接工资定额＋在产品制造费用定额
完工产品成本＝本月费用合计－月末在产品定额成本
优点：计算简便
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缺点：定额制定不准确时，影响成本计算的准确性；无法得到在产品实际成本资料，其差异全部由完工产品成本承担。
适用范围：企业具备完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大。
4、按所耗直接材料费用计算法
按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
计算方法
直接材料分配率＝直接材料费用总额÷（完工产品数量＋在产品数量）
在产品成本＝在产品数量×直接材料分配率
完工产品成本＝完工产品数量×直接材料费用分配率＋本月其他费用合计
或＝本月生产费用合计－在产品成本
优点：计算简便
缺点：计算结果不准确
适用范围：产品成本中材料费用所占比重较大
此外，还有不计算在产品成本的方法，适用于各月末在产品数量很小的产品；按年初数固定计算在产品成本法，适合月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大的情况；以及在产品按完工产品成本计算的方法，适用于月末在产品已经接近完工，或者是产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。
（四）完工产品成本的核算
在产品成本确定以后，可以计算出本月完工产品的成本
完工产品应通过“基本生产成本”明细账结转，结转至“库存商品”科目
借：库存商品
贷：基本生产成本
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