第四章主要经济业务事项账务处理_主要经济业务账务处理

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第四章主要经济业务事项账务处理

同学们，本章的内容，我将书本的顺序重组，将按照如下模块进行整理：

资金运动流程：筹资过程————财产物资采购及发货————生产过程———产品销售———财务成果核算，企业的对外投资 基本知识： 资产、成本、（广义的）费用增加记入借方； 资产、成本、（广义的）费用减少记入贷方 负债、所有者权益、（广义的）收入增加记入贷方 负债、所有者权益、（广义的）收入减少记入借方

会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

至于其他的细节如应付预付账款，应收预收账款的小结及其他细节，本人不再面面俱到，敬请自己总结；如有错误的，请及时告知，以便立即更正。谢谢大家！

一． 筹资过程：

本部分主要涉及到的主要账户有：长期借款，短期借款，实收资本，资本公积等。

实收资本：投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，我国公司法规定全体股东的货币资金额不得低于有限责任公司注册资本金的30%。资本公积：企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

筹资的途径：

1.从银行处借贷：长期借款和短期借款，两者以一年期为限。1）取得长期贷款时：

借：银存

贷：长期借款 计提利息时： A)筹建期：

借：管理费用

贷：应付利息

B)经营期，不能资本化（资本化是指贷款用于购买厂房，设备在使用状态之前一段时间的利息可以资本化）

借：财务费用

贷：应付利息 C)经营期，可资本化：

借：在建工程

贷：应付利息 D)归还贷款时(长期贷款)借：长期借款—本金

长期借款---利息（当期利息）

应付利息（往期的利息之和）贷：银存

2）短期借款： 取得时：

借：银行存款

贷：短期借款 计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息 支付利息及归还时： 借：短期借款—本金

短期贷款—利息（当期的利息费用），应付利息（往期的利息之和）贷：银存

3)财务费用账户：用来核算企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用，包括利息支出及相关的手续费。

注：A)交易性金融资产的手续费进“投资收益”账户。

B)长期借款计算确定的利息费用：属于筹建期间的，讲入“管理费用”，属于生产经营期的，计入“财务费用”；属于用于购建固定资产的，在其未达到可使用状态之前，利息可资本化的计入“在建工程”；达到预定可使用状态后发生的利息，计入“财务费用”。

2.股东投资：

1）资本包括：A)实收资本或股本（资本针对一般的小公司及有限公司，股本针对股份公司和上市公司而言）。

B)资本公积（资本溢价或股本溢价）。2）投资人投资： A)投入资金：

借：银行存款

贷：实收资本 或 资本公积---资本溢价（股本溢价）B)接受非货币资产投资

借：固定资产（旧设备按重置成本计价）/ 无形资产/ 原材料 贷：实收资本（股本）

第二部分．财产物资采购及发料

一． 概述：

财产物资包括存货和固定资产。

存货又包括：原材料，在产品，半成品，产成品，商品和周转材料。固定资产包括：房屋，建筑物，机器设备，运输工具等。

二．原材料的采购

1.涉及的账户有：材料采购，在途物资，应付账款，预付账款，应付票据，应交税费---应交增值税（进项税额），计划成本等。详情见书本P160.2.材料采购： 1）一般情况下： 借：在途物资

贷：银行存款/应付票据—某某公司/应付账款—某某公司

应交税费—---应交增值税（进项税额）支付时： 借：应付票据—某某公司/应付账款—某某公司

应交税费—---应交增值税（进项税额）贷：银行存款 入库时：

借：原材料---某材料 贷: 在途物资

2)采用预付款项采购： 预付时：

借：预付账款----某公司 贷：银行存款 采购时：

借：原材料——某材料

应交税费—---应交增值税（进项税额）

贷：预付账款---某公司（=材料采购的真实成本，而不是先前的预付款项）若预付款项不足于弥补采购成本时，不足部分作如下处理： 借：预付账款---某公司 贷：银行存款

3）先收料，但发票未到，未确定其实际成本： 借：原材料---某材料

贷：应付账款----暂估应付账款 收到发票后，进行冲账：

借：应付账款----暂估应付账款 贷：原材料---某材料 3．采用计划成本核算：

1）涉及到科目有：材料采购，材料成本差异等 借：原材料 贷：材料采购

若实际成本

贷：材料成本差异；

若实际成本> 计划成本，则作相反的分录： 借：材料成本差异 贷：材料采购

2）具体详情如下：

.3）基本核算程序

注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

3.材料采购成本的核算：

1）外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购运杂费(运输费，装卸费，保险费，包装费等)，入库前挑选整理费及购入材料应承担的其他有关税费。2）凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，直接记入该种材料的采购成本；对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。一般可按：材料的买价，材料重量或体积的比例进行分配。3）具体的分配公式如下：

采购费用分配率=

共同负担的采购费用／ 各种材料分配重量（买价）之和 某种材料物资应分摊的采购费用= 某种材料重量（或买价）×分配率

三．发出原材料的账务处理： 1.存货发出成本的计算： 1）个别计价法

即将每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。该法成本计算准确，符合实际情况，但工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。2）先进先出法

先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。该法可以随时结界出存货成本，但较烦琐，在物价长期上涨时，期末存货成本接近于市场，而发出的成本 则偏低，故利润会偏高。3）用末加权一次平均法

以当月进货全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本。详情见书本P168 4）移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/(原有库存存货数量+本次进货数量)

2.账务处理：

借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 贷：原材料

注：关于管理费用科目，下面包括：招待费、车船税、土地使用税、印花税、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等支出。因其包括的费用比较杂，在此不一一列出，请重点关注P163。

三．固定资产的购入及折旧 1.总述：

涉及到相关账户：固定资产，在建工程，固定资产清理，累计折旧，营业外收入，营业外支出等

固定资产：外购固定资产的成本，包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程所发生的支出，借方记企业在建工程的实的实际支出，贷方记完工工程转出的成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。

营业外收入：损益类帐户，用于核算企业发生的各项营业外收入，主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：核算企业各项营业外支出，主要包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏、非常损失等。2.账务处理

1）购入固定资产

A)不可以直接使用，需要安装调试后才能使用 购入安装时： 借：在建工程

应交税费----应交增值税（进）贷：银行存款 支付安装费时： 借：在建工程

贷：银行存款

设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产

贷：在建工程；

B)购入固定资产可直接使用：： 借：固定资产

应交税费---应交增值税（进）贷：银行存款 2）固定资产折旧： 计提折旧时 借：制造费用：

管理费用

贷：累计折旧

注：A)固定资产应该按月计提折旧。

B)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提；当月减少的固定资产，当月仍然要计提折旧。

C)无形资产的累计摊销要当月增加当月计提。3）固定资产折旧方法

A)折旧的方法有：年限平均法、双倍余额递减法、工作量法和年数总和法等 B)年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率 C)双倍余额递减法：

年折旧率=2 / 预计使用寿命（年）*100% 注：I)确定折旧率和平时的折旧额，不考虑预计的净残值

II)最后两年，考虑预计净殖值，平均计算（除以2），改为净残值，故： 年折旧率=（固定资产账面净值—预计净残值）/ 2。

4）固定资产处置： 借：固定清理—某设备

累计折旧

贷：固定资产—某设备 借：银行存款

贷：固定资产清理—某设备

应交税费---应交增值税（销）发生损失时： 借：营业外支出

贷：固定资产清理---某设备 发生利得时：

借：固定资产清理—某设备

贷：营业外收入

第三部分：生产过程

一． 概述：

该部分主要涉帐户：生产成本，制造费用等。

生产成本：产品在生产过程中所发生的各种生产费用，包括：料、工、费； 生产成本的计算：一般将产品生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的总成本和单位成本；对于一般不可以直拉归属于某种产品的制造费用时，要按一定标准分配后再计入各种产品成本中。

直接材料：直接用于产品生产的，构成实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助等。

直接人工：直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

制造费用：直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，主要包括：生产车间 及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。

二．账务处理：

1.发生直接材料、直接人工、制造费用： 1）直接材料：

借：生产成本—某产品 制造费用 管理费用

贷：原材料—某材料 2）直接人工：

涉及到应付职工薪酬科目：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利（按工资的14%提取）、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育等货币性职工薪酬以及非货币性职工薪酬等。计提应付职工薪酬： 借：生产成本---A产品

---B 产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬---工资/ 福利 发放工资时：

借：应付职工薪酬---工资

贷：银行存款

4）制造费用在不同产品间的分配：

制造费用分配率=本月制造费用发生额 / 各种产品生产工时（生产工人工资）总额 某产品应负担的制造费用 = 该种产品生产工时（生产工人工资）×分配率 帐务处理：

借：生产成本----A产品

-----B 产品

贷：制造费用

2.期末要将完工的产成品的生产成本转入库存商品 “生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；在期末有在产品的情况下，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配： 期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产成品成本+期末在产品成本 账户处理：

借：库存商品---A产品

----B 产品

贷：生产成本----A 产品

----B 产品

第四部分：产品销售

一． 概述：

该部分主要涉及到损益类帐户中的主营业务收入，其他业务收入，主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及其附加等。1.现销或赊销产品业务：

借：银行存款 / 应收账款---某公司 / 应收票据---某公司

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销）借：主营业务成本

贷：库存商品；

注：应收票据包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。

若商业承兑汇票到期，则“应收票据”转到“应收账款”之中。2.应收账款减值（坏账准备）的账务处理

1）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客户证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记到预计未来现金流现值，减记的金额确认资产减值损失，并计入坏账准备。

2）资产减值有两种方法：备抵法和直接法。

我国会计法要求使用备抵法，即：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。在该方法下，企业应当根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。直接法：日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际坏账发生时才作为损失计入当期损益。

3)当期应计提坏账准备金额的计算：

当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：

当期应计提坏账准备=期末应收款项余额*坏账准备计提率--（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额 5）账务处理： 计提时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备 坏账实际发生时： 借：坏账准备

贷：应收账款---某公司 收到已转销的坏账时： 借：应收账款

贷：坏账准备 借：银行存款

贷：应收账款 或者：

借：银行存款

贷：坏账准备 4.预收款销售业务： 借：银行存款

贷：预收账款---某公司 借：预收账款---某公司

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销）注：该金额为销售的款项金额。

若之前预收账款不足以支付货款时，下面再补作其差额： 借：银行存款

贷：预收账款---某公司 5.销售费用： 用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。它不包括销售商品本身的成本和劳务成本。账务处理：

借：销售费用---运输费/ 装卸费/ 保险费等

贷：库存现金 / 银行存款 6.管理费用

用途见上面叙述过的。

借：管理费用---业务招待费/ 咨询费 等

贷：银行存款/ 库存现金 7.财务费用： 前面已讲述过。

8.营业税金及其附加

1）该科目是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育附加费和资源税等。

营业税：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种。

消费税：对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。2）账务处理： 计算时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交消费税/ 应交营业税等 交纳时：

借：应交税费----应交消费税/ 应交营业税等

贷：银行存款

9.其他业务收入及其他业务成本：

1）其他业务收入：用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。2）其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销等。

3）账务处理：同主营业务收入和主营业务成本的处理差不多。

第五部分：财务成果核算

一． 概述：

财务成果的计算和处理包括利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。

涉及的账户为损益类里的所有账户。1.利润的计算：

企业期末结转利润时，应交各损益类账户的累计发生额转入“本年利润”帐户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的利润，借方余额为当期发生的净亏损。2.账务处理：

借：主营业务收入

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

营业外支出

资产减值损失

“本年利润”贷方发生额—“本年利润”借方发生额= 企业利润总额

3.所得税：

1）应纳所得税额=应纳所得额*所得税税率（25%）2）账务处理： 借：所得税费用

贷：应交税费---应交所得税 结转企业的所得税费用 借：本年利润

贷：所得税费用

注：企业当期的净利润==利润总额—所得税费用

4.“利润分配”

1）利润分配：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，一般只能弥补5年内的亏损。

该账户就应当设置的明细账户包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、未分配利润、转作股本的股利、盈余公积补亏等。结转后，除“未分配利润”明细账之外，该账户的其他明细账均无余额。3）账务处理： 结转本年利润： 借：本年利润

贷：利润分配----未分配利润

提取法定盈余公积，任意盈余公积，向投资者分配利润： 借：利润分配---提取法定盈余公积（10%）

贷：盈余公司—法定盈余公积 借：利润分配---提取任意盈余公积

贷：盈余公司—任意盈余公积 借：利润分配---应付现金股利

贷：应付股利

利润分配明细账户的结转： 借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配---提取法定盈余公积（10%）

----提取任意盈余公积

----应付现金股利

第六部分：企业的对外投资

一．交易性金融资产：

1.定义：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.账务处理： 1）取得时：

借：交易性金融资产---成本

应收利息或股利（已宣告发放的股利或利息）

投资收益（购入时支付相关手续费、税费等）

贷：银行存款/ 其他货币资金----存出投资款 2）现金股利或利息：

A)在被投资单位宣告发放时： 借：应收股利/ 应收利息

贷：投资收益 B)收到时：

借：银行存款/ 其他货币资金---存出投资款

贷：应收股利/ 应收利息

4）资产负债表且交易性金融资产的计量： 盈利时：

借：交易性金融资产---公允价值变动

贷：公允价值变动损益 亏损时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产---公允价值变动 5）处置时：

借：银行存款/ 其他货币资金---存出投资款

贷：交易性金融资产—成本

----公允价值变动

投资收益(盈利时)注：亏损时，则将投资收益记入借方。

6）期末结转时，要将它转入到“投资收益”中去： 盈利时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 亏损时： 借：投资收益

贷：公允价值变动损益