劳务公司税收征管中的问题与建议_公司劳务外包的建议
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劳务公司税收征管中的问题与建议
2011-11-14[来源]大连地税局
劳务公司是伴随着改革开放而派生的新型的服务行业。近几年来，随着市场经济发展，劳务市场的进一步开放，各类劳务公司也应运而生，并有遍地开花之势。以西岗区为例，大大小小劳务公司50余户，主要以劳务派遣公司和建筑劳务公司为主，据不完全统计，全市劳务公司数量达900余户（不含兼营劳务业务的公司），以2010年为例，全市缴验发票的286户劳务企业合计开票额95亿元，几年来累计开票额达数百亿元。2007年，为规范劳务市场，大连市国税局开展了专项税收整治，同年，大连市人民政府办公厅发布了《关于进一步规范境内劳务派遣用工管理的规定》（大政办发[2007]90号）。近期，我们选择了几个有代表性的劳务公司进行了税收专项检查，情况不容乐观。结合检查情况和事后的深入调研，现将劳务公司行业存在的税收问题与相关征管建议汇总如下，谨供参考。
一、劳务公司的现状
目前，劳务公司主要分为境内劳务派遣企业、建筑劳务企业和海外劳务输出企业三种类型，本文重点分析前两种类型。
（一）劳务派遣
劳务派遣企业，其主要职能是根据用工单位的实际用工需要，招聘合格人员，签定劳动合同，并将所聘人员派遣到用工单位从事生产劳动。此类型的企业主要收入以收取管理费为主，适用《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】16号）的相关规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。同时根据《中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则》规定，劳务派遣企业向用工单位提供劳动力，取得的管理费收入，按照“服务业”税目缴纳营业税。
调查中发现，目前，很多劳务派遣公司沦为“开票公司”，主要原因为：
1、由用工单位提需求，劳务公司负责招聘和派遣，无论在质量上还是在效率上，均难以满足要求，通常的形式是用工单位招聘完人，支付一定的费用给劳务公司换取劳务费发票；
2、很多企业通过劳务公司虚开劳务费发票，虚增费用，偷逃企业所得税或个人所得税，同时套取现金用于其它用途，劳务公司收取一定的手续费。
（二）建筑劳务
建筑劳务企业，是建筑领域的劳务输出企业，是国家为建立预防建筑领域拖欠农民工工资的长效机制而从建筑业中分离出来的新兴行业，《中华人民共和国建筑法》和建设部《关于建立和完善劳务分包制度和发展建筑劳务企业的意见》（建市[2005]131号）以法律法规的形式硬性要求建筑企业必须建立和完善劳务分包制度，使用有劳务分包或施工总承包资质的劳务企业提供劳务，绝大多数建筑劳务企业在此大背景下应运而生。建筑劳务企业不同于一般的劳务企业，它必须取得建筑企业资质证书、安全生产许可证等特种行业的相关资质，才能从事建筑劳务的分包。建筑劳务企业也不同于施工企业，虽然具有建筑企业的资质证书，却只能从建筑施工企业那里进行劳务分包作业，不能像施工企业一样进行建筑工程的承包作业。
根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）相关规定，建筑劳务企业取得的收入应全额按“建筑业”税目征收营业税。但实际上，由于该项业务的特殊性，目前，各地执行尺度不一，有的按“建筑业”税目全额征税，有的按“服务业”税目差
额征税，还有的区分“建筑分包合同”和“建筑劳务合同”，分别按“建筑业”和“服务业”税目征税。目前，对建筑劳务企业，大连市普遍按“服务业”税目差额征税，适用财税【2003】16号文营业税相关规定。
调查中发现，目前，很多建筑劳务公司因法定分包政策而成立了大量的“父子”企业、“夫妻”企业等关联企业，“挂靠”和“戴帽”的经营方式成为建筑劳务企业的主要经营形式，建筑劳务公司的账号只是建筑企业向民工发放劳务报酬的一个载体。
主要有两种情况：一是建筑企业招收劳动力，核定劳动力的工资标准，进行劳动力的日常管理、建筑施工，只是经过劳务公司的账户支付劳务报酬，然后由劳务企业入账，应付检查；二是没有分包资质的包工头向建筑企业承揽劳务分包业务（包括工程量、工期、工程费用、民工工资）后，招募组织劳务人员，挂靠有分包资质的劳务企业，建筑企业通过劳务企业帐户向包工头转付承包费，包工头交纳劳务企业一定比例的管理费，建筑劳务企业向包工头（实际上是向建筑企业）出具需要的劳务发票。
二、劳务公司存在的税收问题
1、代开票情况比较严重。部分劳务公司属于“开票公司”（无劳务人员可派），收取一定比例的管理费用后开具劳务发票，且来者不拒，开多少都行，2008年经过“3.12”发票专项整治以后，少数想在成本费用方面做文章的企业，把目光盯到劳务公司上来，花点小钱，便堂而皇之地达到偷税的目的。
2、采取手段逃避税收。不按规定进行劳务工资的发放和核算，不按规定缴纳劳务人员的社会保险，采取一人多派、制假名单、假工资单、伪造资金流等手段，对于高额的劳务工资，随意进行分解，企图规避其应代扣代缴的个人所得税或掩盖其虚开票的事实。
3、混淆适用的税收政策。建筑劳务公司不同于劳务派遣公司，不符合财税【2003】16号文政策范围，应全额按“建筑业”纳税，实际经营中误按“服务业”差额纳税。
三、税务机关对劳务公司征管中存在的问题
1、日常征管中存在“疏于管理”情况。主要表现在：
①企业实际经营地址与税务登记地址不符未及时发现或更改。部分劳务公司为逃避劳动和社会保障局、税务局等执法机关的检查，有意隐匿实际经营地址，本次检查为查找真实地址花费了很多时间；
②企业会计核算不健全未及时发现并予以纠正。部分劳务公司收入明细账未附相关凭证、数百万款项现金往来、工资单不全、《劳动合同》不规范、社会保险未代缴、被派遣劳动者名册不健全等情况未及时发现；
③企业纳税异常未引起足够重视。劳务公司很少缴纳企业所得税和个人所得税，这本身就不正常，尤其是建筑劳务企业应代扣代缴的个人所得税，毕竟众所周知的建筑劳务月均工资远超起征点以上。本次检查的某户企业三年来未按规定代扣代缴的个人所得税达800余万元。
2、执行的税收政策不明确。主要表现在：
①建筑劳务企业应按“建筑业”全额纳税，还是按“服务业”差额纳税，没有明确规定，历年来各建筑劳务企业均按后者纳税；
②劳务派遣企业差额缴纳营业税，其允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资没有明确规定。
3、发票控管不科学。主要表现在：
①没有建立劳务行业发票监控机制，无法及时准确掌握劳务发票开具情况；
②没有制定劳务行业自开票审核制度，无法及时制止劳务公司的违法开票行为；③建筑劳务企业是否可以领购“服务业”发票没有明确规定。
四、相关的税收征管建议
1、明确劳务行业适用的相关政策。建议提请国家税务总局进一步完善、明确两项政策：一是建筑劳务企业营业税征收适用的“税目”问题（国税总2006年对新疆维吾尔自治区地方税务局《关于劳务承包征收营业税问题的请示》的批复是否适用于所有的建筑劳务企业？）；二是劳务派遣企业允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资？（本文建议凡未按规定缴纳社保的其相应工资一律不允许税前扣减）。
2、加强发票控管。建议做好以下几方面工作：
①设计《建筑劳务专用发票》和《劳务派遣专用发票》，取代以前通用的《建筑业发票》和《服务业发票》，在发票填开栏中设置支付给劳动者的工资、社会保险费和管理费专项栏，便于税收征管。
②制定劳务自开票审核制度，严把发票领购审核关。重点是自开票的资格、领购发票的种类和限购的数量等。
③定期监控劳务发票开具情况，发现异常及时反馈相关部门进行专项评估。
3、强化日常税收管理。
①认真做好基础信息核实工作，重点关注登记的经营地址是否准确、公司的法人是否挂名、公司的运作是否正常。
②准确做好税种鉴定工作，告知相关税收政策和征管要求。
③日常关注发票领购、开具和纳税情况，同时关注企业人员、核算和管理是否正常，不定期对劳务公司开展双向（劳务公司和用工单位）核查评估，重点核查对象为未代扣代缴个人所得税的建筑劳务公司、开票额较大或者存在大量为专业事务所等中介公司开具发票的劳务公司。
4、制定《大连市劳务行业税收管理办法》。建议由市地税局联合市国税局共同出台劳务行业相关税收规范性文件，重点在以下方面予以规范：
①劳务公司未向用工单位实际派遣劳务的，不得向用工单位开具与劳务相关的发票。
②劳务派遣单位必须按照大连市政府《关于进一步规范境内劳务派遣用工管理的规定》（大政办发[2007]90号），为每名被派遣劳动者独立开设银行账户，支付给被派遣劳动者的货币性报酬必须以转账方式支付，否则在差额征收营业税时不允许扣减相关工资和保险费用。建筑劳务企业不以转账方式支付的工资，所得税前不允许扣除。
③劳务公司没有按规定缴纳劳动者相关社保的，且提供不出完整的工资支付凭证，其相应的工资支出不允许所得税前列支。
④劳务公司必须备齐以下资料供税务机关检查核实：劳务公司与用工单位按照规定签订的《劳务派遣协议》或《建设工程施工劳务分包合同》；被派遣劳动者名册（必须注明被派遣劳动者身份证号、工种、岗位等）；支付给被派遣劳动者报酬银行转账凭证或转账凭证复印件；工资表及考勤考核明细资料等。
⑤账簿设置不全或核算不健全，按规定核定征收所得税。
5、加强税收宣传。重点加强相关税收政策和管理要求方面的宣传，同时加强警示宣传，使从业人员知法、懂法、尊法，从而提高纳税遵从度，规范行业税收秩序。
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