关于强化企业内部控制的思考_强化企业内部控制

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关于强化企业内部控制的思考

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

一、建立内部控制制度的重要性

建立内部控制制度，是贯彻执行国家法律、法规、规章、制度，保证企业会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度

为了加强和规范会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部控制制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。

（二）有利于规范会计工作秩序

会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法执行。从整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。另外，从一些极其重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部控制制度的建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥应有的作用。

（三）有利于完善会计管理制度体系

1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为有四个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。即使是到了二十一世纪的今天，单位内部会计管理制度仍然是会计管理制度体系中不可缺少的一部分，企业的内部控制制度是企业管理现代化的产物，加强内部控制是现代企业管理制度的内在要求。

（四）有利于改善企业经济管理

内部会计控制是内部控制的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部控制制度，充分保证财务管理工作更好地参于企业内部经济管理，使会计工作渗透到企业承包内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。在了解企业建立内部控制的重要性外，同时对企业要树立以人为本的新观念。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

二、企业内部控制存在的问题

从以上可以看出企业内部控制的重要性，但从实际情况看，我国由于实行市场经济的时间不长，内控思想不统一，呈现出较混乱的局面。其问题具体表现在以下几个方面：

（一）会计基础工作薄弱，会计信息失真，导致国有资产流失严重

会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”的现象和经济生活中出现的大量经济案件，也不无与单位内部管理失控相关。因此加强会计监督，强化内部控制，规范会计行为和管理，已成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营管理人员不能产生压力。财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；对查出问题的处罚，往往就人不就事，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。部分高级管理人员自身缺少职业道德和职业责任感，不能有效地进行风险评估，不能迅速准确地反馈风险信息，并采取措施规避风险。

（三）企业员工缺乏内部控制的意识和责任感

企业经营者普遍不重视员工队伍的素质培养。员工素质不高，职业道德意识薄弱，缺乏内部控制的意识和责任感。企业缺乏有效的人才培养机制帮助员工建立个人价值与公司价值的结合点，没有建立或执行人力资源政策，缺乏把内部控制制度设立与企业文化建设相结合的思略和方法，员工素质低下直接造成内部控制制度执行不力，使得企业在打造核心竞争力方面显得软弱无力。

（四）内部控制有自身局限性

1、由于企业经营的根本目标是以最少的成本，获得最大的效益，那么内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。

2、内控制度一般仅针对常规业务活动而设计，但在处理一些非常特殊的业务时，可能难以设计固定的模式。

3、我们说任何事情都没有绝对，都会受这样那样的因素影响。即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意，精力分散，判断失误以及对指令的误解而失效。

4、企业是由人来掌控的，无论在何种情况下，在一个企业内部，当企业的可执行人和相关人员相互勾结，内外串通时，内部控制就会失效。同时，内部控制可能因执行人员

滥用职权或屈从于外部压力而失效。

5、任何事物都是处在不断变化的环境中的，自身亦受其影响，也在不断的发生运动和变化，企业内部控制亦不例外，内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

（五）企业风险意识不强

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，市场经济风险处处存在，许多企业仍是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成了大量的失败教训。如巨人集团的倒塌、郑州亚西亚的衰败、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。

三、加强和完善内部控制的措施

从以上的分析得出目前我国内部控制的现状令人堪忧。内部控制是否健全完善，是否成为企业在市场经济中运行的有效保障和有效工具，是否成为企业真实存在的一个不可或缺的重要部分，将直接关系到现代企业的生存与发展，将直接关系到企业能否在改革开放进一步深入的今天居于不败的地位，以至直接关系到我国社会主义市场经济的健全完善。

以下是针对目前我国企业内部控制的现状，分析得出的解决方案：

（一）以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系

1、各企业单位根据自身的现状，在构建内部控制体系过程中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节，研究制定便于操作和监督检查的与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产的安全和完整，保证国家政策、法律、法规、制度的贯彻执行。

2、在内部控制的具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。

3、在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工

作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。

4、企业应适时地对内部控制进行评估和调整，以适应快速变化的经济环境。制定内部控制制度重点在于解决单位经营管理中的薄弱环节和问题，也要充分考虑管理工作的发展趋势和经济发展的要求，考虑先进的管理思想和方法，既有适应性，又有前瞻性，在解决问题的同时，又能引导各单位向更好、更高的管理方向努力和发长。

（二）建立“自控”机制和利用“他控”

1、强化政府对内部控制建设的服务职能

由于我国是社会主义国家，政府在经济生活中发挥着举足轻重的作用，特别是在内部控制的法规建设方面，更应该发挥其功能，增强企业自身设计并实施内部控制的积极性。在我国特殊的国情下，企业建立健全内部控制的动力主要来自政府监管部门，这就在很大程度上限制了内部控制防范和化解风险功能的充分发挥。因此，应该切实转变政府职能，加强政府对企业的指导服务意识，加强政府在企业内部控制框架建设中的推动和完善作用。此外，监管部门也可以通过定期不定期的检查，来了解企业内部控制规范的实施效果，并适时给以指导，对法律法规作出增补修订，提高现有规范的可操作性和适用性，为企业的规则制定提供依据。

2、加强内部审计监督内部审计主要对本单位财务收支和经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制有助于单位加强内部监督与管理，自觉遵守财经法纪，提高资金使用效果和效益。

（1）规范审计行为，突出评价职能。市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动执行结果的客观检查和评价，企业用拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立起会计报表审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。

（2）明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督；要从单位实际出发，突出决策审计、经济审计、内控审计和经济责任审计，充分发挥内部审计的作用。

（3）作好后续审计，实施审计认定。应建立后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

（4）改进审计方法，提高内审效率。内部审计应适应企业经营多元化和企业管理现代化的要求，以现代管理理论作指导，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。

（三）加强企业员工内部控制的意识和责任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原则，内部控制与企业其他各项基础工作密切相关，内控等硬件措施应与软件管理相结合，要尊重员工，协调员工间关系，增强员工凝聚力、向心力，充分调动员工积极性。要让员工理解企业内控的必要性和重要意义，领导层应根据企业价值取向引导员工正确树立价值观念，强化职业道德和反腐倡廉意识，加强对员工会计业务技术的培训，最大限度地发挥员工的主动性和创新性，通过健康的企业文化营造一个诚信的环境，从而保证内控的有效实施。这样员工就会由被动控制变成自觉行动，积极主动地按照原计划要求和各项标准开展工作，从而有利于内控目标的实现，最终达到提升企业核心竞争力的目的。

（四）避免内部控制的自身局限性 具体可采取以下一些手段来解决：

1、根据企业自身特点和成本与效益原则，建立适应于企业自身的内部控制体系，实现成本与效益的有机结合。

2、对于特殊业务，不能通过常规内控程序进行操作的，就要启动一事一议，一事一批的特别程序审查，研究解决问题。同时，要选派专门人员或从企业外部聘请专家顾问来处理特殊业务，对特殊业务进行全过程监控，并实行报告制度。

3、加强财会人员的素质教育和专业教育，先派素质较好的人员担任关键的会计工作岗位，以及其他重要岗位，如财产保管、采购、销售等。同时在纵向执行人员和横向执行人员之间开展一定的互通。

4、完善现代企业制度，加强企业内部的审计和稽核制度，形成相互牵制，相互制约的管理机制。对由于主观因素造成的内控失效，应加强《会计法》及有关法律、法规（包括厂纪厂规）的宣传及执法力度。同时，会计监督除了企业内部监督外，还必须借助社会监督和政府监督。

5、经营环境、业务性质若有改变，就应相应地修改和完善内控制度。

（五）加强企业的风险管理

对企业来说，风险是影响其目标实现的未来不确定事件。在经营管理过程中，企业总 会不可避免的遇到各种各样的风险。内部控制作为保证企业目标顺利实现的重要手段，不可能摆脱其赖以生存的环境及企业内外各种风险的影响。对风险实施科学的管理，势在必然。具体可采用以下手段来解决：

1、实施风险权限管理，直接操纵人员的经济活动必须严格限制在规定的风险权限之内。

2、建立风险控制责任制度。在实施风险权限管理的基础上，明确各当事人的事前、事中、事后各自不同的风险控制责任。

3、建立风险预警系统。企业应充分利用现有的各种渠道，加强对企业内外环境特别是市场环境的分析研究，及时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来的风险，以便及时采取措施进行风险控制。

4、开展风险识别。对各类风险要具有清醒的认识和正确的鉴别力，搞清楚什么是主要风险，是否存在重大风险，为避免和控制重大风险提供依据。

5、制定项目和资金的风险评估制度。企业应根据各种经济业务和项目的不同特点制定不同的操作流程、作业标准，对较大的资金项目在使用前必须进行严格的风险收益评估，各项资金的比例必须控制在企业可承受的风险范围内。

6、建立风险分析制度。风险分析就是运用专门的方法，从定性定量的角度对风险存在的原因进行分析，对规避风险的能力、条件进行衡量，对环境变化可能对企业造成的不利影响的程度进行全面、综合的考虑，为以后的风险防范提供重要的信息资料。

7、建立风险报告制度。就风险识别、风险评估、风险分析的结果向企业的管理层提交专门报告，并发表自己的意见和看法。

四、结论随着改革开放的进一步深入，随着社会主义市场经济的完全建立，随着市场竞争的进一步加剧，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战，企业如何在市场竞争中立于不败之地，建立和完善企业内部控制机制是重中之重，是关乎企业发展的关键环节。本文在大量研究和阅读相关文献资料的基础上，采用各种分析方法，从企业内部控制理论出发，分析了我国企业内部控制现状，针对我国内部控制的现存状况，提出以上建议，以期加强内部控制，完善企业内部控制，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。综括而言：健全内部控制体系；建立健全内外部监督机构，完善企业各项法规建设，加强企业文化建设，加强高管

人员和员工素质教育；采取各种措施减弱内部控制自身局限性带来的不利影响；加强技术革新，完善新工具条件下内部控制的创新。虽然本文的分析面较广，但对我国企业实际情况的考察还是十分有限。面对我国企业经营和管理结构过程中所暴露出来的各种矛盾和弊端,我们必须清醒地看到，要使我国企业建立起切实有效的、完善合理的内部控制制度是充满机遇和挑战的。

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