浅议现行民族地区税收优惠政策的调整_现行主要税收优惠政策

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浅议现行民族地区税收优惠政策的调整

摘要：近年来，中央财政进一步加大了对民族地区的支持力度，促使民族地区财力快速增长，财政支出保障能力明显提高，各项社会事业取得了长足发展。但是与东部经济发达地区相比,差距还是十分明显的。针对这个问题,需要对我国现行的财税体制进行分析,依据民族地区现行的税收优惠政策及其执行效果，总结民族地区现行税收优惠政策面临的问题，进一步提出完善民族地区的税收优惠政策的建议，从而促进民族地区经济的持续发展。

关键词：民族地区税收优惠政策政策调整

温家宝总理在2010年的政府工作报告中以专门篇幅阐述民族问题，并强调要继续“认真落实中央支持少数民族和民族地区发展的政策措施，优先支持边疆民族地区加快发展。”①我国是一个多民族国家，民族问题是关系我国社会主义现代化建设事业全局的重大问题。中央财政历来重视民族地区的经济社会发展问题，在财税政策方面对民族地区给予了大力支持。特别是近年来，中央财政进一步加大了对民族地区的支持力度，促使民族地区财力快速增长，财政支出保障能力明显提高，各项社会事业取得了长足发展。但是与东部经济发达地区相比,差距还是十分明显的。针对这个问题,需要对我国现行的财税体制进行分析,依据民族地区现行的税收优惠政策及其执行效果，总结民族地区现行税收优惠政策面临的问题，进一步提出完善民族地区的税收优惠政策的建议，从而促进民族地区经济的持续发展。

一、民族地区的税收优惠政策实施现状

由于历史和自然诸多方面的原因,我国民族地区的经济水平较之于全国其他地区来说比较落后。这就迫切需要国家实行特殊的支持政策,税收政策也不例外。同时,由于文化、风俗、习惯等因素,国家对于民族地区的经济调控,又不能采取与支持其他地区完全相同的思路与办法,必须因地制宜、因时制宜,合理进行变通。现实要求国家对民族地区实行特殊的税收政策,以有效支持其经济增长和社会进步。党和国家在实现各民族政治上平等的同时,为了实现各民族经济上的真正平等,实行了一系列的政策措施帮助民族地区加快发展。民族地区先行的税收优惠政策主要包括以下几个方面：

（一）所得税方面：1.对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年－2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。2经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。中央企业所得税减免的审批权限和程序按现行有关规定执行。3.对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策；内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

（二）农业特产税方面：对为保护生态环境，退耕还林(生态林应80％以上)、草产出的农业特产收入，自收得收入年份起10年内免征农业特产税。

（三）耕地占用税方面：对西部地区公路国道、省道建设用地，比照铁路、民航建设用地免征耕地点用税。享受免征耕地占用税的建设用地具体范围限于公路线路、公路线路两侧边沟所占用的耕地，公路沿线的堆货场、养路道班、检查站、工程队、洗车场等所占用的耕地不在免税之列。

（四）关税、进口环节增值税方面：对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设施，除《国内投资项目不予免税的进口商品目① 资料来源：温家宝：优先支持边疆民族地区加快发展[N].人民网,2010

录(2000年修订)》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

从政策落实效果上看，这些政策对于调动民族地区发展经济、维护稳定的积极性起到了极大的作用。民族地区税收优惠政策的实施吸引了不少鼓励性投资的内外资企业，但是享受所得税优惠政策的企业相对于庞大的增值税一般纳税人来说，数量明显偏小，而这些增值税一般纳税人中大部分企业不属于少数民族地区税收优惠政策所享受行业，而民族地区税收优惠政策规定企业享受政策是从生产经营日开始算起，并非获利之日。这就造成了虽然有政策却享受不上的尴尬局面。这些都在一定程度上说明，民族地区税收优惠政策本身有着很多问题，有些方面并没有达到政策预期。

二、我国民族地区现行税收优惠政策的问题

（一）民族地区的税收优惠政策优惠程度不大

从国家已出台的西部优惠税收政策看, 基本上只是过去对东部沿海地区优惠政策的重复, 不足以构成像当年东部地区那样的税收优势。实践已证明实施足够份量的税收优惠,是改善地区投资软环境的行之有效的经济政策。不适当的区域税收优惠在某种程度上必然加剧民族地区经济发展的滞后性。对企业而言,为了享受更多的税收优惠政策,肯定会将资金投往可以享受税收优惠政策较多的经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市等,而较少选择享有税收优惠较少的民族地区。

（二）民族地区税收优惠政策不够正规和不成体系

我国民族地区税收优惠政策大多通过零散的法规规章公布,只是规定了一些原则,而且优惠层次多、划分复杂,这就造成了优惠政策错综复杂,任意“优惠”等现象屡有发生。另外，在实施西部大开发税收优惠政策中,各地方在认识上有不同理解和看法,执行标准、宽严程度也就不统一。还有些地方为吸引外资,引发地方政府竞相攀比,有的擅自制定税收优惠政策, 超出全国统一规定范围自行制定优惠政策,使税收法规丧失了应有的规范性,在一定程度上也就打击了投资者的投资信心。

（三）民族地区税收优惠政策的激励作用不强

我国在税收优惠的操作上基本采用降低税率、定期减免、再投资退税等直接税收优惠措施。这种形式的特点是政策的透明度高,征、纳双方易于操作。但这种方式是针对企业利润的优惠,主要适应于盈利企业,而对那些民族地区的投资规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资，鼓励作用不大。

（四）税收优惠政策的产业导向性不够明确

在我国的西部大开发实践中,由于过分偏爱区域税收优惠而忽略了产业税收优惠,这在某种程度上给我国民族地区经济的发展环境和秩序带来了一系列问题,产生了一些负效应。民族地区迫切需要投资的是能源、交通、通信、原材料以及高新技术产业,但目前的税收优惠政策对基础产业重视不够,在民族地区企业利用资金进行技术开发和创新等方面仍缺乏支持力度。税收优惠政策往往鼓励内外资向建设周期短、利润高、风险低的传统工业和加工工业投资,必然会造成短期投资增多,投机行为扩大,不但不利于产业结构调整,还加剧了经济的无序竞争和政府收入的流失,从而降低了税收对资源配置的调节作用,使制约民族地区经济发展的“瓶颈”现象始终难以缓解。

三、中央财政加大民族地区税收优惠政策的新举措

在市场经济条件下, 一旦各区域经济发展水平出现了较大差距,在市场经济规律的自发作用下, 差距将与日俱增。因此, 在市场经济条件下, 市场追求效率, 政府就应该负责公平, 尤其是中央政府更有不可替代的主导作用。效率由市场机制来实现,公平要由政府干预来实② 资料来源：高天柱.最新国家税收优惠政策与新会计准则应用指南实用手册[M].税务管理出版社,2007

②

现。在我们这样一个中央集权、地区发展极不平衡的大国,尤其要由中央政府的宏观调控来实现。目前，中央也不断对少数民族地区税收优惠政策加以调整和补充,使其能够与东部站在同一起跑线上,加强中央财力,实行政府干预,援助欠发达地区,促进各种生产要素向欠发达地区流动。

（一）优惠政策助力民族地区发展

据财政部预算司有关负责人介绍，为促进民族贸易发展，国家对民族贸易和民族特需商品生产企业在财政、金融和税收方面实行“民贸三项照顾政策”，即：对民族贸易和民族特需商品定点生产企业流动资金贷款，实行比基准利率月息低2.4‰（年息2.88%）的优惠照顾，利差由中央财政负担。

每年安排1亿元贴息贷款，用于民族贸易网点建设和民族特需用品定点生产企业的技术改造，利息补贴由中央财政和省级财政共同负担；对民族贸易县内的国有、集体商业、供销、医药企业和新华书店，实行增值税县级企业先征后返50%、县以下企业免征的照顾政策。

在增值税方面，为尊重少数民族的风俗习惯，适应和满足各少数民族生产生活特殊用品的需要，对民族贸易县内、县级和县以下民族贸易企业和供销社企业销售的除石油、烟草外的货物免征增值税。

同时，考虑到茶等特需用品在少数民族日常生活中的重要性，对国家定点企业生产的边销茶及经销单位销售的边销茶免征增值税。此外，少数民族聚居地区的农户还可按照相关规定享受耕地占用税减免优惠。③

（二）进一步加大支持力度

“按照构建社会主义和谐社会的目标要求，结合对民族地区发展的战略部署，中央财政将继续认真贯彻落实民族区域自治法，从政策和资金两方面进一步加大支持力度，提高民族地区基本公共服务水平，为民族地区的经济繁荣、社会进步、山川秀美和人民幸福做出更大贡献。”财政部预算司有关负责人介绍了今后中央财政进一步加大对民族地区支持力度的主要思路。

首先，加大民族地区财税政策扶持力度。一是延续“民贸三项照顾政策”。主要包括:将民贸网点建设及民族特需商品定点生产企业技改贴息贷款额度增至5亿元；对难以获得贷款、无法享受贴息政策、影响特需商品正常生产和供应的民族特需商品重点生产企业，明确给予专项技改补助支持；安排补助资金，支持低氟砖茶等特需商品生产。

其次是完善税收优惠政策。跟踪了解相关 税收优惠政策的执行情况，并针对在执行中出现的新问题、新情况，及时调整与完善。同时，根据税制改革总体部署，积极推进新企业所得税实施工作，总结东北地区增值税转型试点经验，推进增值税转型在全国范围的实施，完善资源税等，为促进包括民族地区在内的各类企业公平竞争和区域经济协调发展，创造良好的税收环境。

四、对促进民族地区税收优惠政策创新的补充建议

经济决定税收,税收影响经济。税收政策既是财政政策的重要组成部分，也是国家贯彻区域经济发展战略的重要经济手段。从民族地区经济与税收关系的历史和现实中,可以看出合理的税收体系,是实现民族地区经济和税收持续、稳定和快速发展的必要保证。因此，根据实际情况，研究制定和完善适合民族地区经济发展的税收政策，对于进一步缩小民族地区与东部发达地区的差距，促进地区间经济的协调发展，具有重要的现实意义。对促进民族地区税收优惠政策创新有以下几点思考：

(一)促进税收优惠方式由直接优惠为主向间接优惠为主转变

一些发达国家和新兴工业化国家(地区)随着经济的发展以及产业结构的升级换代,逐渐弱化直接优惠方式,加强间接优惠方式。我国也可以借鉴国外的做法,适当采取加速折旧、投③ 资料来源：中央财政大力支持民族地区经济社会发展[N].中国财经报，2007

资税收抵免、亏损结转、费用扣除、提取风险基金等间接优惠方式,鼓励企业资金更多用于科技投入和设备更新,加快高科技产业化进程。

（二）制定突出产业结构的开发西部民族地区的税收优惠政策

政府可根据西部民族地区的资源特点和产业结构特点制订税收优惠政策,以体现产业的优化升级。配合国家产业政策,对于那些急需发展的、西部民族地区较薄弱的基础设施、基础产业、高新技术产业等,制定倾斜力度较大的税收优惠政策。另外,对西部少数民族贫困地区具有发展优势的地方支柱产业和特色产业应当给予更为优惠的或者给予5-10年的税收减免政策,以帮助贫困地区尽快脱贫致富。

（三）建立西部民族地区资源开发补偿机制

西部民族地区也是我国重要的资源开发地区，对国家全局的经济发展提供了大量支持。由于资源权益划分的中央垄断局面，作为资源属地的西部民族地区未能从资源开发中得到相应的经济补偿。可采取如下措施解决这一问题：在当前既定的法律约束下，资源所有权制度不能在短时间内改革，可以通过财政转移支付制度保证资源所在地合理的资源收益权。根据资源开发的周期性特点，可以建立“资源开发补偿基金”，代替资源税，能预防其对现有资源的掠夺性开采，减少了地方政府很多后续社会负担。

（四）加快税收优惠政策法制化进程

为切实提高民族地区税收优惠政策的透明度与稳定性。加快税收优惠政策法制化进程已成为当务之急。主要应从三方面人手：一是要尽快提升现行税收优惠政策的法律层次。二是清理整合现行税收优惠政策。三是规范税收优惠的管理权限。应确立合理分权的指导思想，采取中央授权的方式赋予地方政府一定的管理权限。

（五）加大税收优惠力度培育“洼地效应”

在实行产业倾斜政策的同时，继续加大地区倾斜的力度，将西部民族地区现行15％的企业所得税优惠税率再度下调；提高再投资退税比例，鼓励直接投资和循环投资；提高西部民族地区个人所得税起征点，降低税率，吸引人才投身于民族地区经济建设。通过这些税收优惠政策的综合实施，在西部民族地区形成政策“洼地”，吸引人才、资金流向西部民族地区。

小结：虽然税收优惠政策不是决定投资行为的主要因素，但当其他条件相当的情况下，税收优惠政策对投资行为的影响就会凸现出来，民族地区在地理位置、自然条件和投资环境等方面处于劣势，要想通过逆市场调节，引导资金和人才流向民族地区，需要中央给予更大力度的优于东部以及西部其他地区的税收优惠政策，让投资者能在民族地区做其他地方做不了的事，并且实现其预期利益，否则，不仅东西部地区之间的差距越拉越大，而且西部民族地区与西部非民族地区之间的差距也会越拉越大，最终形成双重二元结构。在民族地区建立创新型税收模式是一个复杂而艰巨的系统工程,既涉及经济基础,也涉及人才储备,更涉及管理机制和激励机制,需要社会各方面共同参与、长期努力才能成功。

参考文献：

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