零售企业会员卡积分返利的筹划分析_对企业税收筹划分析与
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零售企业会员卡积分返利的筹划分析2011 年 03 月 23 日 10:56 来源：湖南省国家税务局 近年来，会员制作为一种高级营销模式而倍受中国商家的青睐，并在百货商店、超级市场、仓储式商场、专业店等零售业得到广泛运 用。一般零售企业都建立消费激励机制，刺激会员持续购买，给予会 员一定的消费返还，增加会员的实际利益。如大部分零售企业实行了 消费积分制度，用会员卡来自动记录每一次购物情况并给予积分，顾 客利用自己的积分可以兑换成现金或商品。目前我们大部分零售企业都是将回馈给消费者的礼品或者是现 金消费券（或称提货单），在会计核算核算中将其计入经营费用中。这样处理，不仅造成零售企业多缴纳增值税，企业每次逢税务稽查时，很容易被税务检查人员认为由于不属于允许从企业所得税前列支的 项目，而导致偷漏税的认定。甚至认为企业无偿给顾客，对于顾客而 言属偶然所得，企业还负有代扣代缴个人所得税的义务。这样会给企 业在涉税方面带来更大的风险。我们设定案例分析如下： 1.目前某企业的会员积分回馈方案 1.目前某企业的会员积分回馈方案 ①会员累计积满 199 分，可换价值 20 元的精美礼品一份； ②会员累计积满 299 分，可换价值 30 元的精美礼品一份； ③会员累计积满 399 分，可换价值 40 元的精美礼品一份； ④会员累计积满 499 分，可换价值 50 元的精美礼品一份； ⑤会员累计积满 599 分，奖励价值 60 元的精美礼品一份。由于该企业的积分返利规则中没有明确返利的性质是否为 分析： “销售折扣”，而是表达为“积分赠送商品”，因而有可能被国税部门解 释为“无偿赠送商品”，按增值税条条例细则和所得税条例细则的规定 必须视同销售，缴纳增值税和作为企业收入缴纳企业所得税，也即该 积分折扣不能扣减商品标价的增值税销项，多纳增值税，也不能在所 得税前列支，造成多纳企业所得税，甚至还有可能要交代扣代缴顾客 个所得税；国税部门可能根据《增值税若干具体问题的规定》（国税 发[1993]154 号）和《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税 时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472 号）文件规定，“折扣和 销售在同一张发票列明的，可以扣除”，“折扣另开发票的，不能扣除”，由于该企业会员手册中没有规定如何开票，也就无从说明“折扣和销 售在同一张发票列明的”，因而在增值税与所得税方面都是难以获得 税务检查人员的认可。2.建议的企业会员积分回馈方案 2.建议的企业会员积分回馈方案 ①会员累计积满 199 分，可换价值 20 元的折扣券； ②会员
累计积满 299 分，可换价值 30 元的折扣券； ③会员累计积满 399 分，可换价值 40 元的折扣券； ④会员累计积满 499 分，可换价值 50 元的折扣券； ⑤会员累计积满 599 分，奖励价值 60 元的折扣券。折扣券时注明：顾客使用折扣券购物后，如需要开具发票，在发票上 分行写明“货物原价、折扣金额和实收银金额”。根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154 号）的 规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一 张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣 额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 可以认为税务局限定的折扣从税基中扣减的条件是： 销售额和折扣额 在同一且在发票上分别注明。据此，建议在折扣券的使用范围与原有 提货单条件一样，但会员积分的回馈返利性质上却明确属于“折扣销 售”，既符合增值税和所得税条例，也符合国税总局的内部规范性文 件规定，因此可以扣减应税销售收入以减少相应的增值税额和所得税 额。上述筹划方案不仅可以应用于零售企业会员卡积分返利操作，而 且还可以应用于零售企业“满即送”的促销操作方案。现在每个企业常 见的满 100 元送 30 元现金券、满 68 元送 20 元百货现金券等“满即 送”的促销方案，赠送出券额计入到门店促销费中，或者先列往来，再从供应商处收取金额（需扣除增值税）以平账；在财务处理上将送 出的促销券全额计入销售收入并缴纳增值税。但实际上，零售促销的 折价，是在零售企业为扩大销售量而对商品进行变相的价格让步。根 据上面的税务处理思路，我们可以在“满即送”促销活动中，广告宣传 送折扣券，而不是现金券（避免税务认为是无偿赠送），对顾客说明 此凭券等同于现金券；并告知顾客开发票的规则，这样在财务处理上 便可以扣减应税销售收入和增值税销项。将本文分享至： 分享到和讯微博 | 分享到新浪微博 | 分享到搜狐微博 | 分享到开心网 | 分享到人人网 | 分享到 qq 空间 | 分享到豆瓣网【免责声明】本文仅代表作者本人观点，与和讯网无关。和讯 网站对文中陈述、观点判断保持中立，不对所包含内容的准确性、可 靠性或完整性提供任何明示或暗示的保证。请读者仅作参考，并请自 行承担全部责任。
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