17.加速折旧政策请示报告_设备加速折旧申请报告
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关于融资租赁项下固定资产加速折旧政策的法规依据及扩大其适用范围的请 示 报 告
财政部税政税则司：
国家税务总局所得税司：
1996年4月7日财政部、国家税务总局以财工字「96」41号文发布了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》。该通知第四条第3款规定，“企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。” 这一通知实施以来，对于鼓励企业投资、加速其所使用的固定资产的更新换代、以及促进国产设备的销售，都起到了十分积极的作用，因而深受广大承租企业的欢迎。同时也使融资租赁这种业务方式得以更紧密地配合我国当前的刺激投资、扩大内需的宏观经济政策的实施。
但是，在具体执行中，有以下两个问题亟待解决。
第一、由于该通知的第六条规定，“本通知适用于国有、集体工业企 业”，使得其积极作用的发挥，无论就行业类别还是就企业类别而言，都受到了一定的限制。就行业而言，我们认为，不仅是工业企业，而且还有其它企业，诸如，交通运输业、建筑业、信息产业、电力业、水利等公共设施业，都会涉
及以融资租赁方式租入设备使用的情况。而且，金融租赁公司从租金回收安全的角度出发，无不以该项目能够提升承租人企业的技术等级、因而能够扩大其市场竞争力为前提。融资租赁促进企业技术进步的作用是明显的。如果对这些企业也同样适用上述规定，则本规定的作用范围将可大大拓宽。就以经济成分划分的企业类别而言，情况也是一样。如果本规定不仅适用于国有和集体企业，而且适用于包括外商投资企业、私营企业、个体民营企业在内的、不分经济成分的任何企业，则不但由于后者在我国设备投资领域所占份额的日益可观，其对于在这些企业内鼓励更多地使用国产设备的作用，必将明显加大，而且也将能够体现我国入世后内外一律平等的政策精神。
第二、自从2000年5月16日国家税务总局发布国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》以来，一些地方的税务部门要求以融资租赁方法租入机械设备的承租人企业在作加速折旧的会计处理时须按照该《办法》第二十六条关于“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准”的规定进行。也就是说，每一个融资租赁合同项下设备的是否可以加速折旧，都要从县到市到省直至贵局逐级审批。不仅程序复杂、时间漫长，而且最终是否获准也难以预期。其结果是许多融资租赁交易的因此而夭折。
我们认为，上述情况的发生，是由于一些地方的税务部门对该《办法》第 二十六条的误解。该办法所针对的，应该是未曾有任何税收法规明确规定可否加速折旧的情事。因为我们看到，该《办法》第三条规定，“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确实已经实际发生的适当凭据；
合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”该《办法》第三十九条规定，“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：(一)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；(二)租赁期为资产使用年限的大部分(75％或以上)；(三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。”可见，本《办法》的发布绝对不是要对其它现行的税收法规的否定。同时我们确信，财工字[96]41号《关于促进企业技术进步有关财说问题的通知》正是这里说的税收法规。既然已经有了这合法的依据，对于融资租赁合同的承租人企业所作的对租入设备的加速折旧，再引用该《办法》第二十六条的规定，就不适当了。
据此，我们建议，对《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》作如下补充规定：
“
一、企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，其折旧年限适用财政部和国家税务总局1996年4月7日财工字「96」41号文《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中第四条第3款的规定，不适用国税发
[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》第二十六条的规定。
二、财政部和国家税务总局1996年4月7日财工字「96」41号文《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中第四条第3款的适用范围包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业、建筑业、交通运输业、信息传输和计算机服务业、水利、环境和公共设施管理业内以融资租赁方式租入固定资产的任何承租企业。”
以上意见当否，请示。
中国金融学会金融租赁专业委员会2003.11.05
