新企业所得税计算题(一)及解析_企业所得税计算题
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1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2012年4月，甲公司发生如下交易或事项：
（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。
（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。
（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。要求：（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案解析】：
（1）①借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
②借：应付职工薪酬 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
借：管理费用 11.7
贷：应付职工薪酬 11.7
③借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
④借：银行存款93.6
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
⑤借：递延收益 300
贷：营业外收入 300 ⑥借：预收账款 10
贷：其他业务收入或主营业务收入 10（100×60%－50）借：其他业务成本或主营业务成本 7（70×60%－35）
贷：劳务成本 7
⑦借：管理费用
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）
营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）
营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）
利润总额：34.3＋300－5＝329.3（万元）
2、某生产企业为增值税一般纳税人，增值税适用税率为17%，2010年企业会计核算的利润总额为184万元，其中销售自产货物的收入是9068万元。经聘请的注册会计师审计，发现有关涉税问题如下：
（1）企业拥有房产原值1000万元，其中1月1日将临街原值100万元的房屋出租两年，取得月租金是6万元，3月31日把剩余900万元房产中的原值500万元的房产投资，当年按照协议固定取得60万元的利润，不承担风险，企业未计算缴纳相关房产税，其他税费核算准确。
（2）销售一幢90年代建造的仓库，售价50万元，房屋原值15万元，现在修建同样的仓库需60万元，该仓库现为四成新，转让时缴纳相关税费2.75万元，缴纳了土地增值税6.98万元。
（3）5月份直接对外捐赠自产产品一批，成本价126万元，市场不含税销售价格164万元；8月通过公益机构向养老院捐赠外购货物一批，外购价50万元，已根据会计准则在营业外支出中扣除。
（4）企业全年发生的业务招待费45万元，广告费1200万元，全都作了扣除；经查上年仍有未扣除完的广告费140万元。
（5）已计入成本费用的工资总额960万元，拨缴工会经费19.2万元并取得专用收据，实际发生福利费支出148.8万元，实际发生职工教育经费24万元。
（6）“营业外支出”账户中还列支缴纳的违反《环保法》的罚款5万元，违反经济合同的违约金6万元，缴纳税收滞纳金8万元，全都如实作了扣除。另外，10月税务机关查处发现2009年有偷税行为，被处10.2万元的罚款，也通过“营业外支出”作了扣除。
（当地规定按房产原值一次扣除30%后的余值计税）
要求根据上述资料，回答下列问题，要列出计算过程，每问须计算出合计数。
（1）计算该企业2010年应缴纳的房产税。
（2）计算该企业2010年应补缴的土地增值税。
（3）计算捐赠业务营业外支出应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
（5）计算广告费应调整的应纳税所得额
（6）计算工资、工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（7）计算营业外支出应调整的应纳税所得额（不包括捐赠业务）。
（8）计算该企业2010年应缴纳的企业所得税。
【答案解析】：
（1）以房产对外投资，取得固定收入的也是按照租金收入计征房产税，从租计征的房产税＝（6×12＋60）×12%＝15.84（万元）；从价计征的房产税＝（1000－100－500）×（1－30%）×1.2%＋500×（1－30%）×1.2%×3÷12＝4.41（万元）；合计应纳的房产税＝15.84＋4.41＝20.25（万元）
（2）准许扣除的项目＝60×40%＋2.75＝26.75（万元），增值额＝50－26.75＝23.25（万元）；增值率＝23.25/26.75×100%＝86.92%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。应缴纳的土地增值税＝23.25×40%－26.75×5%＝7.96（万元），已纳6.98万元，应补缴7.96－6.98＝0.98（万元）。
（3）直接捐赠不可以扣除，全额调增应纳税所得额，向养老院的公益性捐赠按会计利润的12%限额扣除，（184－20.25－0.98）×12%＝19.53（万元），小于50＋50×17%＝58.5（万元），只能扣除19.53万元。
营业外支出调增应纳税所得额＝126＋164×17%＋58.5－19.53＝192.85（万元）
（4）按企业所得税法的规定，外购货物用于捐赠以外购价确认所得税收入；房屋转让收入不作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计提基数。
业务招待费扣除限额：（9068＋6×12＋60＋164＋50）×5‰＝47.07（万元），45×60%＝27（万元），准予扣除27万元。应调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）
（5）广告费扣除限额＝（9068＋6×12＋60＋164＋50）×15%＝1412.1（万元），实际发生1200万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除140万元。广告费应调减应纳税所得额140万元。
（6）工会经费扣除限额＝960×2%＝19.2（万元），实际发生19.2万元，准予扣除19.2万元；
教育经费扣除限额＝960×2.5%＝24（万元），实际发生24万元，准予扣除24万元； 所以工资和工会经费、教育经费可以据实扣除。福利费扣除限额＝960×14%＝134.4（万元），实际发生148.8万元，准予扣除134.4万元。
应调增应纳税所得额＝148.8－134.4＝14.4（万元）
（7）缴纳的违反环保法的罚款5万元不得扣除，违反经济合同的违约金6万元，可以在税前扣除；税收滞纳金8万元不得扣除；偷税的罚款10.2万元不能在所得税前扣除。
应调增应纳税所得额=5+8+10.2=23.2（万元）（8）应纳税所得税额＝[184－20.25（补缴的房产税）－0.98（补缴的土地增值税）＋192.85（捐赠调增）＋18（广告费及业务招待费调整）－140＋14.4（工资及三项经费调整）＋（164－126）＋（50－50）＋23.2]×25%＝77.31（万元）
3、某市地方税务局征收管理分局应要求为辖区内企业新华吊装公司提供2008年度的企业所得税汇算清缴纳税辅导，该公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：
销售产品取得不含税收入10000万元。2008年利润表反映的内容如下：
1、（1）产品销售成本5000万元。（2）销售税金及附加250万元。
（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元（4）“投资收益”50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）。（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）。（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，报批的存货盘亏损失50万元）。
2、全年提取并实际支付工资1000万元，列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出35万元，拨缴工会经费20万元。
3、2008年已纳企业所得税100万元
4、假设除以上资料所给内容外，无其他纳税调整事项； 要求：计算新华公司2008年应补（退）的企业所得税。【答案解析】：
（1）2008年利润总额＝10000＋50－5000－250－（2000＋200＋1200）－800 ＝600万元
（2）2008年收入总额＝10000＋50＝10050万元，其中：免税收入＝50万元（3）2008年各项扣除 成本 5000万元
销售税金及附加250万元 期间费用合计3365万元
其中：销售费用 2000万元（广告费限额10000×15%=1500万元＞200万元，应据实扣除）
财务费用 200万元
管理费用 1200－(85-50)＝1165万元
业务招待费限额＝10000×5‰＝50万元＜85×60％＝51万元 营业外支出 800－（100－72）－50＝722万元 公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝72万元 工资三项经费调整 10万元
教育经费调整＝35－1000×2.5％＝10万元
(4)、2008年应纳税所得额
＝10050－50－（5000＋250＋3365＋722）＋10－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损）＝10000－9337＋10－15－50＝608(万元)(5)、2008年应纳所得税额＝608×25％-100=52(万元)
4、某中外合资精钢制造公司，位于某特区的城市市区，为增值税一般纳税人，2007年1月开业，按当时的政策享受低税率15%的优惠政策。2010年企业有关生产、经营资料如下
（1）1-11月取得产品销售收入2200万元、提供设计服务取得收入105万元； 12月份的产品销售收入为100万元，当月无进项税抵扣，当月服务收入15万元。
（2）发生产品销售成本1100万元；发生销售费用430万元；当年支付残疾人工资为34万元，已按实际发生额计入当期成本费用
（3）发生财务费用220万元，其中：1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元，期限1年，支付利息费用30万元（同期银行贷款年利率6％）；2009年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限2年，本年向银行支付了4个季度的借款利息30万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，企业全部记入了财务费用
（4）发生管理费用260万元（其中：业务招待费130万元）
（5）“营业外支出”账户记载金额44万元。其中：合同违约金4万元；4月通过民政局对南方灾区的重建捐赠自产产品一批，账面成本40万元（当期同类货物不含税销售价格为56万元）（6）本年12月购入一套环境保护专用设备自用，投资额351万元
（7）投资收益账户反映：购买国库券利息收入50万元、从境内被投资企业分回税后利润180万元（被投资方适用企业所得税税率20％）。其他相关资料：购买的环保专用设备符合国家相关抵免税政策。根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题
（1）计算2010年企业所得税前准予扣除的营业税及城建税教育费附加
（2）计算2010年企业所得税前准予扣除的财务费用和管理费用（3）计算2010年企业所得税前准予扣除的营业外支出
（4）计算2010年企业所得税前准予扣除项目金额（含加计扣除）。（5）计算2010年企业购买环境保护专用设备企业所得税的抵税金额（6）计算2010年企业应缴纳的企业所得税 【答案解析】：
（1）企业所得税前准予扣除的营业税及城建税教育费附加合计
=（105+15）×5%+（100×17％+15×5％）×（7％+3％）= 7.78（万元）（2）2010年企业所得税前准予扣除的财务费用
固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。
建造厂房借款税前可扣除的财务费用＝30÷12×2＝5（万元）本期厂房资本化利息=30-5=25（万元）
筹集生产性资金可扣除的财务费用限额＝300×6%＝18（万元）本期准予扣除的财务费用＝220－30＋18－30＋5＝183（万元）2010年企业所得税前准予扣除的管理费用
业务招待费扣除限额＝130×60％＝78（万元）
扣除最高限额＝（2300＋120＋56）×5‰＝12.38（万元）所以本期业务招待费的扣除额为12.38万元。
所以本期管理费用可以税前扣除额＝260－130＋12.38＝142.38（万元）
因此，本期可以扣除的财务费用和管理费用合计=183+142.38=325.38（万元）
（3）企业的会计处理：营业外支出中，捐赠的核算有误，应该考虑捐赠涉及的销项税56×17％；财务费用核算有误，厂房完工前的利息应资本化。
本期会计利润
＝2300＋120＋50＋180－1100－7.78－430－（220－25）－260－（44＋56×17％）＝603.7（万元）
捐赠的扣除限额＝603.7×12％＝72.44（万元）
实际捐赠额＝40＋56×17％＝49.52（万元）
72.44＞49.52，所以捐赠额全部可以扣除，不做调整。合同违约金不属于行政罚款，可以税前扣除。
企业所得税前准予扣除的营业外支出＝49.52＋4＝53.52（万元）
（4）准予扣除的项目合计：
支付给残疾人员的工资，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。
准予税前扣除的项目合计＝1100＋40（视同销售的成本）＋7.78＋430＋183＋142.38＋53.52＋34（加计扣除）＝1990.68（万元）
（5）本期环保专用设备投资额为351万元，根据规定，可以对投资额10％的部分在当年应纳税金中抵免。抵免金额＝351×10％＝35.1（万元）
（6）国债利息收入、境内投资收益免征所得税。
本期应纳税所得额＝2300＋120＋56－1990.68＝485.32（万元）自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2009年起按25%税率执行。
所以，企业2010年应缴纳企业所得税＝485.32×22％－35.1＝71.67（万元）
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