建筑行业账务处理环节_会计学堂_建筑行业会计账务处理

2020-02-27 其他范文下载本文

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第三章建筑施工企业设立环节的会计处理 1.注册设立中涉及的许可与资质 2.设立环节的会计处理 3.企业设立阶段税费筹划

第一篇

设立中涉及的许可与资质营业执照、许可证、资质证之间的关系公司设立:先办营业执照,然后办理税务备案手续营业执照是公司法人资格的证明

许可证是根据行政许可法由当事人申请，依法审查准许从事特定活动的证书。对电力工程而言，在境内从事承装、承修、承试电力设施活动的，应当按照本办法的规定取得许可证。【承装（修、试）电力业务许可证】由电力主管部门颁发资质由国务院建设行政主管部门实施行政许可

建筑业企业资质分为施工总承包、专业承包和施工分包三个序列

其中施工总承包序列设有12个类别，一般分为四个等级（等级、一级、二级、三级）；专业承包序列设有36个类别，一般分为3个等级（一级、二级、三级）；施工劳务序列不分类别和等级。三个证件的有效力

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1.无营业执照，建设施工合同无效，2.有营业执照，无资质证，建设工程合同也无效 3.许可证影响工程竣工验收

第二篇设立环节的会计处理

一、建筑施工企业开办费的核算

企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（以下简称：开办费）与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

建筑施工企业在筹建期间内发生的开办费包括人员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用

哪些能计入开办费？哪些不能计入？能计入的：

1.筹建期间人员所产生的费用，如：筹建人员的职工薪酬、包括筹建人员的工资薪金福利费社保以及公积金 2.人员培训费：引进设备和技术需要职工在筹建期间内外出

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进修的学习费用

3.其他费用：筹建期间发生的办公费广告费业务招待费、与筹建有关的诉讼费文件印刷费通信费以及庆典礼品等支出

不允许计入开办费的支出

1.取得各项资产所发生的费用包括购建固定资产和无形资产所支付的运输费安装费保险费和购建时发生的职工薪酬

2.规定应由投资各方负担的费用

3.为培训职工二购建的固定资产无形资产等支出开办费的账务处理

1.企业会计准则与小企业会计准则借：管理费用-开办费

贷：银行存款等 2.企业会计制度发生时：

借：长期待摊费用

贷：银行存款等开始经营的当月一次性摊销借：管理费用-开办费

贷：长期待摊费用

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筹建期结束的界定

不同企业筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个具体标准作为判定生产经营活动开始的依据，具体应按照企业实际经营情况分析判断。例如，商贸企业和服务性企业可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束，工业企业可以从设备开始运作或第一次投料试生产作为筹建期结束，房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取《施工许可证》之日。

第三篇公司设立准备环节的税务筹划

1.企业在注册时尽量选择能够得到政府的政策支持以及优惠的注册地。

比如某建筑公司在筹建公司时，对注册地进行筹划。第一种是省工商局注册第二种是市工商局注册

第三种是某高新技术开发区注册第四种是某区工商局注册

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实际选择中可以与相应的招商引资部门联系，比较之下再做决定

一般情况下各地高新技术开发区较为理想 2.权益性投资与债权性投资的筹划单纯权益性投资对所得税的影响

【案例】甲乙各出资（股权投资货币形式）300万，共同组建一家建筑公司，注册资本为600万，甲乙各拥有50%的股权，假设当年实现税前利润100万，企业所得税税率25% 建筑公司应纳税情况如下：

应纳所得税税额为：100万元×25%=25万元甲乙各分得股息（100万元-25万元）×50%=37.5万甲乙各承担个税为37.5万元×20%=7.5万元甲乙各净收益为37.5万元-7.5万元=30万元

同时进行债权性投资与收益性投资所得税的影响

【案例】甲乙各出资（股权投资货币形式）150万，各借给企业（债权投资）150万元，共同组建一家建筑公司。该公司拥有资金600万（150×2+150×2），甲乙各拥有50%的股权，假设当年实现税前利润100万，企业所得税税率25%，假定税金及附加率为5.6%，借款利率10%与银行同期贷款利率一致

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建筑公司应纳税情况如下：

应付投资者利息=150×10%×2=30万应纳税所得税=（100-30）×25%=17.5万元

甲乙税后各分得股息=（100-30-17.5）×50%-（1-20%）=21万元

甲乙各分得利息净收益=30×【1-（5.6%+20%）】×50%=11.16万元

这样，甲乙税后各分得利息股息和净收益之和=11.16+21=32.16万元

通过以上案例比较：甲乙增加了税金及附加30×5.6%=1.68万元，但被投资企业最终减少所得税支出7.5万元，甲乙股东净收益反而增加2.16万元。

3.利用建筑企业的兼营行为进行纳税筹划兼营行为

原理

1.在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税业务（全面营改增后就…….）2.二者之间并无直接联系和从属关系

税务处理

分别交增值税、营业税

1.分别核算，分别交增值税、营业税

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2.未分别核算，由主管税务机关核定销售额

【举例】

1.某生产企业既销售设备，还提供厂房租赁； 2.银行从事贷款业务，还从事销售金银业务

全面营改增后：？

财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

【案例】南方建筑工程公司为增值税小规模纳税人，除了从事建筑工程施工外，还兼营房地产业务，那么建筑工程施工税率为3%，销售不动产增值税税率为5%。若未分别核算两种业务的营业额，按高税税率5%统一核算建筑施工应税收入与不动产销售收入，必然会导致增值税纳税负担【案例】南方建筑装饰工程公司为增值税一般纳税人，除了从事建筑工程施工外，还兼营销售装修材料，装修材料的销售和建筑装饰工程劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。5月份销售装饰材料取得不含税收入50万元，同时又为客户装饰房屋，取得不含税劳务收入9万，本月进项税额为5万，公司有三种增值税方案

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方案一：如未分别核算，从高适用税率

（50万+9万）×17%=10.03万-进项税额5=5.03万方案二：如分别核算

50万×17%+9万×11%=9.49万-进项税额5=4.49万方案二：如采用公司分立方式

销售材料为一般纳税人企业50万×17%=8.5万-5万=3.5万建筑劳务公司单独成立小规模公司9万（享受小微政策免税）

3.利用建筑企业的混合销售行为进行纳税筹划

财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》原理：第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

【案例】

1.某企业向客户销售空调、油烟机并负责安装 2.装修公司包工包料为客户装修房屋

• 把握混合销售行为时应注意

1.同一项销售行为：即一项销售行为中既包括销售货物又包

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