专题08 税务筹划_国际税务筹划专题
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第十四章税务代理和税务筹划
本章考情分析
本章的题型和分值：本章主要以单项选择题、多项选择题的形式出现，近年出现税务筹划与税收实体法结合出主观题的情形，综合性较强。题量2～3个，分值4分左右。
最近3年本章考试题型、分值分布
本章内容：共4节
第一节企业涉税基础工作的代理 第二节商品和劳务税纳税申报代理 第三节所得税纳税申报代理 第四节税务筹划
本章的重点和难点：本章内容主要包括企业税务登记代理、发票领购代理、代理建账记账的范围与内容、各个税种纳税申报代理以及税务筹划等内容。
本章命题的新趋势：本章与前面实体法有关税种联系较大，如商品和劳务税、所得税、财产税等纳税申报代理及税务筹划等内容，其基础知识大多建立在前面各章节内容的基础上。虽然近两年考试出现了税务筹划方面的题型，但本章介绍的仅仅是税务筹划的基本方法，不具有操作性，因此，对税务筹划的考核主要还是从税收制度角度出发。
备考策略：本章知识点众多，可做考点的内容也较多，但作为考试的非重点内容，在基础学习阶段建议全面掌握，到集中复习时，遵循“抓大放小”的原则，只进行一般性复习巩固即可。
本章核心考点一览表
2014年教材的主要变化
在增值税一般纳税人认定登记代理内容中增加了“对于营改增企业增值税一般纳税人认定登记代理，代理人可参照国家税务总局和各省市国家税务局相关规定报送所需各种材料。”
第一节企业涉税基础工作的代理
税务代理，是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。
涉税鉴证业务范围包括：
（1）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；
（2）企业所得税税前弥补亏损鉴证
（3）企业所得税财产损失的鉴证；
（4）土地增值税清算税款的鉴证；
（5）其他涉税鉴证业务。
三项基础工作代理：税务登记代理、发票领购代理和建账、记账代理。
【例题·单选题】下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。（2009年）
A.外汇收支鉴证
B.银行储蓄存款鉴证
C.企业会计报表鉴证
D.企业所得税财产损失鉴证
【答案】D
【解析】涉税签证业务范围包括：企业所得税汇算清缴纳税申报签证；企业所得税税前弥补亏损和财产损失的签证；其他涉税签证业务。
一、税务登记代理
企业税务登记代理相应的有：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。
（一）开业税务登记代理
税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。
（二）变更税务登记代理——先工商后税务
需要办理变更税务登记的情况主要包括以下几种：（1）改变名称；（2）改变法人代表；
（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；
（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。
（三）停业、复业登记代理
（四）注销税务登记代理——先税务后工商
【考点小贴士】这部分内容要结合第十二章第二节中“税务登记管理”的有关内容进行学习。
【例题·单选题】税种认定登记是由主管税务机关根据纳税人的生产经营项目进行适用税种、税目和税率的鉴定。下列税务机构中，有权进行税种认定登记的是（）。（2013年）
A.县国家税务局
B.县国家税务局直属税务所
C.县国家税务局征管所
D.县国家税务局征收分局
【答案】A
【解析】税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。
二、发票领购代理
1.代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务
2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。
代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。
【提示】临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或根据领购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
【考点小贴士】这部分内容应与第十二章第二节中“发票管理”的有关内容结合起来学
三、建账、记账代理
代理人首先应当了解国家有关代理记账的管理制度，在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。
1.代理建账建制
【注意的问题】复式账和简易账下，应报送哪些报表。
（1）代建复式账，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。
（2）代建简易账，应按月编制应税所得表，办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。
【考点小贴士】对于经营规模小，确实无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。
【考点小贴士】
（1）注册会计师不能代制原始凭证，只能对原始凭证进行审核。
（2）代理人代理记账，应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。
（3）对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。
3.代理编制会计账簿
现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位出纳人员登记，注册会计师审核有关凭证和登记内容。
【考点小贴士】注册会计师不能代为编制现金日记账和银行存款日记账，只能对其审核。
【例题·单选题】下列关于代理建账、记账业务的说法，符合规定的是（）。
A.代理人代理记账不包括代理制作原始凭证
B.代理人为个体工商户建立复式账簿时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目
C.代理人不得代理客户进行对账和结账工作
D.代理人可代理登记银行存款日记账
【答案】A
【解析】选项B：代理人为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目；选项C：代理
人可以代理客户进行对账和结账工作；选项D：现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位出纳人员登记，代理人不能代为登记。
第二节商品和劳务税纳税申报代理
一、增值税代理申报
（一）增值税一般纳税人报送资料
1.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）》，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，《固定资产进项税额抵扣情况表》。
2.使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》。
3.《资产负债表》和《损益表》。
4.《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）。
5.主管税务机关规定的其他必报资料。
纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。
（二）增值税一般纳税人代理申报操作规程（P502）
第三节所得税纳税申报代理
一、企业所得税代理申报操作规程
（一）审核收入核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。
（二）审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。
（三）审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。
（四）审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。
（五）审核损失核算账户，计算资产损失、投资损失和其他损失。
（六）审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。
（七）代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。
（八）根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。如果企业有境外投资收益。境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。
（九）正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他有关资料。
二、个人所得税代理申报——居民纳税义务人
（一）审核有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。
（二）审核税法有关税前扣除项目的具体规定，确定免予征税的所得，计算应税所得。
（三）审核外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。
（四）审核税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。
第四节税务筹划
税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
一、税务筹划的切入点
1.选择税务筹划空间大的税种为切入点。
2.以税收优惠政策为切入点。
3.以纳税人构成为切入点：考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上减轻税收负担。
4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点：从计税依据和税率两个主要因素入手，寻找合理、合法的筹划方法。
5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点。
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