中级会计实务要点总结1_中级会计实务总结
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CH17《会计政策、估计、差错变更》
一、会计政策变更：确认、计量、报告采用的原则、方法变更；“利润分配-未分配利润”
1、会计计量属性的变更属于政策变更，但公允价值、可变现净值、可回收金额等的确定的变更属于估计变更
2、发出存货计价-政策变更
3、未经批准变更，连续反复变更，视为“滥用会计政策”，采用“前期差错更正”
4、不属于政策变更：本质差别；初次发生或不重要事项
5、变更处理：法律有要求按要求；追溯调整法“累积影响数”（税前，所得税，税后）
6、确认影响数不切实可行的：最早期；完全不能追-未来
7、弃置费用：现值计入“预计负债”；影响“折旧”、“财务费用”
使用“未来适用法”处理会计政策变更：账簿销毁引起累计影响数无法确定
二、会计估计变更：结果不确定的交易事项；做出最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性
估计变更：因或有事项确认的预计负债根据最新证据调整；根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为确定
三、前期差错更正：没有运用或错误运用，造成前期报表“省略或错报”
1、信息：编表时、批准报出时预期能取得的可靠信息
2、计算错误、应用政策错误、疏忽舞弊
3、对于不重要的前期差错，可以采用“未来适用法”
4、“追溯重述法”—“以前年度损益调整”（注意明细科目）、所得税的调整。转“利分”“盈公”
CH18《资产负债表日后事项》
一、概述：资产负债表日—财务报告批准报出日；有利、不利事项
1、批准报出日：董事会或类似机构批准，不是股东大会审议批准日，也不是审计报告日
2、不是全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关，或无关但对财务状况有重大影响的事项
3、下期第1天
二、调整事项：
1、资产负债表日已存在、对报表有重大影响
2、（1）日后诉讼案件结案；（2）表明资产减值或需调整原已确认减值；（3）进一步确定日前收入成本“销售退回”；（4）财务舞弊或差错；（“对资产负债表日存在债务签订重组协议”是全新事项）
3、会计处理：“以前年度损益调整-本年利润”；“盈余公积-法定盈余公积”
（1）以前年度损益调整（明细）；（2）所得税（汇算清缴前、后）；（3）税后分配
（1）诉讼结案：“以前年度损益调整-营业外支出；其他应付款”
（2）坏账准备；（3）销售退回
三、非调整事项：
1、资产负债表日不存在、影响比较重大
2、因自然灾害导致资产发生重大损失
CH15《所得税》
1、暂时性差异：折旧、减值准备
（1）无形资产：内部研发形成的“不确认递延所得税”；会计不需要摊销，税法需要摊销“递延所得税负债”
（2）交易性金融资产、可供出售金融资产：“确认”；
（3）长期股权投资，如果企业拟长期持有该投资，“不需确认递延所得税”
（4）预计负债：看税法是否允许实际发生时扣除
（5）应付职工薪酬：超过部分不允许扣除；“不需确认递延所得税”
2、特殊项目
（1）罚款、滞纳金、国债收入；“不需确认递延所得税”
（2）广告费和业务宣传费：15%,确认“递延所得税资产”
（3）亏损：可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减
（4）可供出售金融资产、非同一控制下企业免税合并确定的资产、负债产生的暂时性差异
（5）企业为关联方提供债务担保的预计负债不能税前扣除
3、计量：差额计提或转回
（1）“所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”、“商誉/营业外收入”（企业合并产生的，相关递延所得税应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益金额）
（2）不确认递延所得税负债的情况：
①商誉的初始确认：非同一控制下免税合并，不再进一步确认递延所得税（商誉、递延所得税资产/负债）
②差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，除企业合并和计入所有者权益情况外，其他情况不确认递延所得税
③与联营、合营企业投资相关的暂时性差异，一般应确认，但能控制转回且很可能不转回的，不确认
（3）递延所得税资产：以很可能取得的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
资产负债表日，应对递延所得税资产账面价值复核，减记，恢复
（4）企业合并形成的暂时性差异，确认递延所得税，同时调整“商誉”；企业不能对递延所得税折现
4、所得税费用：区分“递延所得税收益”“递延所得税费用”（注意看清题目）
5、合并财务报表因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税
6、列示：注意三个要点：
（1）非流动资产、非流动负债，附注中披露。
（2）同时满足以下条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示：
1.企业拥有以净额结算的法定权利；2.意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。
（3）同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：
1.企业拥有以净额结算的法定权利；2.递延所得税资产及负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉
及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。
（4）一般情况下，个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额
