增值税小结_增值税与消费税小结
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增值税小结---杨爱义
2002年圣诞节前夜，法国的洛雷去世，享年85岁，何许人？他就是增值税的创始人，在法国被称为“增值税之父”，1954年法国正式开征增值税以来，现世界有120个国家和地区广泛采用，现也是我国的第一大税种，在颁布的新会计制度的会计科目表中，应交税金中唯有增值税设两个二级科目，也是唯一统一列示三级明细科目的。
一、科目设置：
应交税费—应交增值税 进项税额 已交税金销项税额进项税额转出
出口退税 出口抵减内销税额
减免税额
转出未交增值税转出多交增值税
待抵扣的进项税额
应交税费—未交增值税
转入多交增值税
缴纳的增值税
多交增值税
转入未交增值税未交增值税
二、对谁征税----纳税人：境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货的单位和个人。
分为一般纳税人和小规模纳税人。
三、征多少税----税率：
(1)基本税率：17%（一般货物）
(2)低税率：13%（粮食、农药等）
(3)零税率：0%（出口货物）
征收率：3%
四、对什么征税----课税对象：专用发票种注明的价款
如为合并定价则需价税分离：
=含税销售额/（1+税率或征收率）
如为视同销售：
计税收入计量顺序：
（1）按纳税人当月同类货物的平均售价确定
（2）按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定
（3）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
（成本利润率按10%计算）
五、应纳增值税额
=销项税额出口抵减内销产品应纳税额
-减免税额
六、准予抵扣的进项税
1、购进货物或接收应税劳务从销售方取得专用发票注明的进项税额
2、进口货物海关完税凭证
3、向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农业产品。
进项税=买价*扣除率（13%）
4、购买货物（包括大部分固定资产）以及销售货物所支付的运费金额（运费和建设基金）（普通发票）7%的扣除率扣除
七、实行免抵退税办法
生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物
实行免抵退税办法
免：出口货物免征本企业生产销售环节增值税
抵：出口所耗材料应予退还的进项税抵顶内销货物的应纳税额
退：出口货物未抵顶完的进项税部分应予退税
1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额
—（当期进项税额—不得免抵的税额）
—上期留抵税额
2、不得免抵的税额
=出口额*（征税率—退税率）—不得免抵税额的抵减额
=出口额*（征税率—退税率）—免税材料价格*（征税率—退税率）
=（出口额—免税材料价格）*（征税率—退税率）
3、免抵退税额=出口额*退税率—免抵退税额的抵减额
=出口额*退税率—免税材料价格*退税率
=（出口额—免税材料价格）*退税率
4、应退税额和免抵税额的计算
（1）如当期期末留抵税额
则当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
（2）如当期期末留抵税额 >当期免抵退税额
则应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0
实例：东方电子部品公司 5月份发生如下业务：
（征税率17%，退税率13%，无上期留抵）1、2、3、4、国内购进材料20万元，进项税3.4万元，料到款付； 从国外购入免税材料折人民币1万元，料到款付； 国内含税销售额11.7万元，货款尚未收到，内销货物成本8万元； 直接出口日本电子部品折人民币21万元，出口货物成本16万元；货款未收 借：原材料20
应交税费——应交增值税 ——进项税额3.4
贷：银行存款23.4
借：原材料1
贷：银行存款1
借：应收账款11.7
贷：主营业务收入10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本8
贷：库存商品8
借：应收账款 21
贷：主营业务收入 21
借：主营业务成本16
贷：库存商品16
免抵退税相关计算：
（1）不得免抵税额
=（出口额—免税材料价格）*（征税率—退税率）
=（21-1）*（0.17-0.13）=0.8
借：主营业务成本0.8
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.8
（2）当期应纳税额
=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—不得免抵的税额）—上期留抵税额=1.7-（3.4-0.8）=-0.9万元
(3)免抵退税额 =（出口额—免税材料价格）*退税率
=（21-1）*0.13=2.6
(4)（当期期末留抵税额
当期应退税额=当期期末留抵税额=0.9
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
=2.6-0.9=1.7
借：其他应收款----应收出口退税）0.9
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1.7贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2.6
应纳增值税额
=销项税额出口抵减内销产品应纳税额
-减免税额
已交税金、转出未交增值税、转出多交增值税
八、增值税特点：
1、不重复征税
2、多环节征税
3、同种产品最终售价相同，税负就相同。
