流动资产 教案_流动资产使用
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流动资产评估
计划学时：4学时 教学目的与要求：
（1）熟悉流动资产的构成及其特点
（2）掌握实物类流动资产、货币类流动资产、债权类流动资产评估的具体方法
（3）了解其他流动资产评估的特点和方法
教学重点及难点：
（1）实物类流动资产评估中的特殊问题（2）债权类流动资产评估的具体方法 教学基本内容：
第一节
流动资产评估概述
一、流动资产的构成及其特点
（一）流动资产的含义及构成流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
第一部分是从会计报表的角度反映的流动资产。包括现金、各种存款以及其他货币资金、应收及预付款项、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资以及其他流动资产等。
第二部分是会计报表未反映、但在实物存在的流动资产。从资产评估的角度界定的流动资产往往与从会计报表角度反映的流动资产的范围不一定相同。因为会计上对资产的揭示侧重于资产价值的补偿性，而评估更强调资产的实际存在性，故在进行流动资产评估时，在详细核实账实相符的前提下，还应进一步了解一些账外资产，如账面已摊销完但仍有实体存在的在用低值易耗品等。
（二）流动资产的分类
从资产评估的角度，企业的流动资产按其存在的形态可以分为四类：货币类流动资产、债权类流动资产、实物类流动资产和其他流动资产。
（1）货币类流动资产包括现金、各项存款和随时可以变现、持有时间不超过一年的有价证券投资。
（2）债权类流动资产包括应收账款、应收票据预付账款、其他应收款和一年内到期的长期债权投资等债权资产。（3）实物类流动资产包括库存材料、低值易耗品、产成品、库存商品、自制半成品、在制品等。
（4）其他流动资产指除以上各类资产以外的其他流动资产。
（三）流动资产的特点 1.周转速度快 2.具有将强的变现能力 3.存在形态多样化
二、流动资产评估的特点
（一）流动资产评估通常不用考虑资产的获利能力；
（二）流动资产评估的基准日通常选择在会计期末；
（三）对不同类型的流动资产，采用不同的评估方法；
（四）流动资产的账面价值可以作为确定其评估值的依据。
三、流动资产评估的程序
（一）确定评估对象和评估范围
（二）确定评估目的和评估基准日
（三）现场核查被评估资产
（四）对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定
（五）对企业的债权情况进行分析
（六）选择评估方法
（七）评定估算流动资产价值，出具评估结论
第二节
实物类流动资产的评估
实务类流动资产主要包括各种库存材料、在制品、产成品、低值易耗品、包装物及库存商品等。对该类资产的评估，可采用成本法、市场法和清算价格法。
一、库存材料的评估
（一）库存材料的内容
库存材料包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、外购半成品等。库存材料具有品种多、金额大、性质各异以及计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。
（二）库存材料的评估
由于库存材料购进的时间长短不同，所以，在对库存材料进行评估时，可以根据材料的购进情况选择相适应的评估方法。
1.近期购进的库存材料
近期购进的材料库存时间较短，周转快，在市场价格变化不大的情况下，其账面价值与现行市价基本接近，在评估师，可以取原账面成本作为评估值，并在评估报告中予以揭示说明。
2.购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料
对这类材料，可以直接以市场价格或采用最接近市场价格的账面成本为基础计算评估值。
3.购进时间早、市场已经脱销、目前无明确的市场价格可供参考的库存材料 对这类材料，可以通过市场同类材料的现行市场价格，同时考虑变现的风险和变现的成本确定评估值。采用这种方法时必须考虑以下三个因素：
（1）市场价格的选择。评估时应根据市场分析，选择最有可能成交的市场价格。
（2）被评估资产的变现成本。主要指销售被评估资产时预计发生的各种广告、差旅、包装等费用。
（3）变现风险。4.呆滞材料的评估
呆滞材料是指从企业库存材料中清理出来需要进行处理的材料。由于这类材料长期积压，时间较长，可能会因为自然力作用或保管不善等原因造成使用价值下降。对这类资产的评估，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值数额后，确定其评估值。
二、低值易耗品的评估
（一）低值易耗品的基本概念及其分类 1.低值易耗品的基本概念
低值易耗品是指单项在规定限额以下或使用年限不满一年，但能多次使用且实物形态基本保持不变的劳动工具。
2.低值易耗品的分类
一般可按其用途和使用情况进行分类。
（1）按用途划分。可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他低值易耗品等类别。这种分类的目的，在于可按低值易耗品的大类进行评估，以减少评估工作量。
（2）按使用情况划分。可分为在库低值易耗品和在用低值易耗品。这种分类的目的，是便于根据低值易耗品使用的具体情况，选用不同的评估方法。
（二）低值易耗品的特点
（1）周转时间较长，在用期间价值分次转移，报废之前，其实物形态基本保持不变。
（2）不构成产品实体。（3）账面成本和重置成本差异较大。
（三）低值易耗品的评估方法 1.在库低值易耗品的评估
可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。对于全新低值易耗品的评估价值，可以直接采用其账面价值（价格变动不大时）作为评估价值，也可以采用现行市场价格或制造价格加上合理的其他费用确定评估值，或者在账面价值基础上乘以物价变动指数确定。对残缺、无用、待报废的低值易耗品，则需根据鉴定结果和有关凭证，通过分析计算，扣除相应贬值额后，确定评估值。
2.在用低值易耗品
在用低值易耗品的评估，可以直接采用成本法进行。计算公式为： 评估值=全新低值易耗品的价值×成新率
月数低值易耗品实际已使用成新率1-100%
低值易耗品预计使用月数
三、在制品评估
在制品包括原材料投入生产后尚未加工完毕的产品和以加工完毕但不能单独对外销售的半成品。它一般按完工折合程度折合为约当产量，随产成品进行评估。对外销售的半成品视同产成品评估。具体的评估方法有：
（一）成本法
1.根据价格变动系数调整原成本
此种方法是将企业实际发生的原始成本，按其发生日到评估基准日期间市场价格变动系数，调整为重置成本。主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高，成本核算资料基本可靠的企业的在制品评估。
某项或某类在制品的评估价值=原合理材料成本×（1+价格变动系数）+原合理工资、费用×（1+合理工资费用变动系数）
2.按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值
该方法是按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。某在制品评估值=某在制品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资费用）×在制品完工程度
3.按在制品完工程度计算评估值
因为在制品的最高形式为产成品，因此，可以在计算产成品重置成本基础上，按在制品完工程度计算确定在制品评估值。计算公式为：
在制品评估值=产成品重置成本×在制品约当量 在制品约当量=在制品数量×在制品完工率
（二）市场法 市场法是按同类在制品不含税的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。这种方法适用于正常生产、通用性能好，能用于产品配件更换或用于维修的在制品。评估公式为：
某在制品评估值=该种在制品实有数量×市场可接受的不含税的单价-预计销售过程中发生的费用
四、产成品的评估
产成品是指已完工入库或虽未办理入库手续但已完工并经过质量检验合格的产品。对此类资产应依据其变现能力和市场可接受的价格进行评估，适用的方法有市场法和成本法。
（一）市场法
产成品评估的市场法是指按不含价外税的可接受市场价格扣除相关费用后评估产成品价值的评估方法。运用市场法评估产成品时，需注意几个问题：
1.市场价格的选择
运用市场法的关键是市场价格的选择，在选择市场时应选择公开市场上的近期正常交易价格，非正常价格不能作为评估的依据。同时，市场上近期正常交易的价格有出厂价、批发价、零售价等，不同价位的价格水平有较大的差别，制造业产成品的评估一般采用出厂价。
2.考虑产品的销售周期和变现风险
通过对产品本身的技术性能和内在品质的鉴定，确定产品是否具有使用价值，分析其市场供求关系和市场前景，将被评估对象划分为市场交易活跃、市场销售一般和市场滞销等类别，按其销售周期和变现风险的不同，分别确定评估值。
3.对尚未实现的利润和税金的处理
采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了已耗费的成本和尚未实现的税金与利润，已耗费的成本理应得到补偿，但尚未实现的利润和税金的处理，则应具体分析。一般来说，可以视评估的特定目的、按现行市价考虑扣除相应税费和给接受方的合理利润等来分析计算评估值。
（二）成本法
采用成本法对生产及加工工业的产成品进行评估，主要根据生产该项产成品全过程发生的成本费用确定评估值。对于不改变原有用途和方式的产成品和不能采用市场法评估的产成品，可以考虑采用成本法，可分以下两种情况进行：
1.评估基准日与产成品完工时间接近 产成品评估值=产成品数量×产成品单位成本 2.评估基准日与产成品完工时间间隔较长
（1）以合理的消耗定额和料、工、费的现行市价计算 产成品评估值=产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材料单位现行价格+合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用）
（2）以物价变动系数对实际成本进行调整
产成品评估值=产成品实际成本×（材料成本比例×材料综合调整系数+工资费用成本比例×工资费用综合调整系数）
五、库存商品的评估
库存商品是指商品流通企业购入但尚未销售的商品。库存商品的评估可以采用市场法或成本法，但与制造业的产成品评估相比，有以下特点：
（1）评估时主要选用市场法，现行市价通常选择批发价；（2）如采用成本法时，重置成本主要指库存商品的进价；（3）商品的市场情况对评估价值的影响很大。
第三节
货币类流动资产评估
一、库存现金和各项存款的评估
（一）库存现金的评估
库存现金的评估实际上是对库存现金进行审查盘点，以核实后的实有数作为评估值的过程。审查盘点的具体做法，可比照审计的方法进行。对于库存的外币现金，应按评估基准日国家外汇牌价（钞买价）折算成等值人民币。
（二）各项存款的评估
各项存款的评估实际上是对各项存款进行清查确认，通过与银行对账、函证，核实各项存款的实有数，并以核实的实有额作为评估值的过程。在审核中，对银行存款未达账要重点审核，尤其要注意有无长期未达账，如未达时间超过三年，应作坏账处理。如有外币存款，应按评估基准日的国家外汇牌价（汇买价）折算成等值人民币。
二、短期投资评估
短期投资是指企业购入的、能够随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债权、基金等。短期投资中的有价证券，大多数是在证券市场上公开挂牌交易的，对这部分有价证券，可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；不能公开交易的有价证券，可按本金加持有期了利息计算评估值。
第四节
债权类流动资产评估
一、应收账款和其他应收款的评估
企业的应收账款和其他应收款主要指企业在经营过程中由于赊销和预付、暂付所形成的尚未收回的款项。应收账款和其他应收款也具有货币资金的性质，与现金、各项存款不同的是它存在回收风险，即便是应收款项净额，由于会计估计的因素和收账费用等原因，使会计资料反映的应收款项净额与应收款项的实际可变现价值存在差异，所以，应采用适当的方法对其进行评估。
（一）应收账款的评估
由于应收账款存在一定的回收风险，因此，在对这类资产进行评估时，应在核实无误的基础上，根据每一笔款项可能收回的数额确定评估值。一般应从两方面进行：一是清查核实应收账款数额；二是估计可能的坏账损失。应收账款评估的基本公式为：
应收账款评估价值=应收账款账面价值-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失及收账费用
其基本程序如下： 1.确定应收账款账面价值 2.确认已发生的坏账损失 3.预计可能发生的坏账损失 4.预计可能发生的收账费用
二、其他应收款的评估
其他应收款的评估，可以参照应收账款的评估方法进行。
三、预付账款的评估
企业的预付账款主要指企业在经营过程中根据合同规定预付给其他单位的款项。对预付账款的聘雇，应根据所能收回的相应资产或权利的价值确定评估值。评估时要注意以下两点：
（1）对预付账款的变现可能性进行分析判断，确定无法收回的坏账。例如，对于能收回相应货物的，按核实后的账面值为评估值；对于有确凿证据表明收不回，不能形成相应资产或权益的预付款，其评估值为零。
（2）避免重复评估。例如，对货已到但尚未结清货款的项目要进行核对，避免将已到的货物按账外资产处理，重复计算资产价值。
四、应收票据的评估
应收票据是由付款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。应收票据按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，对于银行承兑汇票，承兑银行是票据的第一付款人，承担票据到期即付的责任，因此，评估时可以不考虑变现风险；商业承兑汇票则应根据承兑人的资信状况和票据的可变现程度进行评估。
应收票据的评估值应由两部分组成，及票据的本金和利息。具体可采用下列三种方法进行：
（一）按票据的本利和计算 应收票据评估值=本金×（1+利息率×时间）
（二）按应收票据的贴现值计算 应收票据评估值=票据到期价值-贴现息 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
（三）比照应收账款评估
第五节
其他流动资产评估一、一年内到期的长期债权投资的评估
一年内到期的长期债权实质上具有短期债权的性质，可比照短期债权的评估方法进行评估。对在证券市场上公开挂牌交易的，可按评估基准日的收盘价计算确定评估值；不能公开交易的长期债券，可按本金加持有利息计算评估值；对已有确凿证据证明不能加期、足额收回本息的长期债权，应在考虑变现风险和相应的资金成本、收账费用等的基础上，确定其评估值。
二、待摊费用的评估
待摊费用是指费用支出在前而收益在后、应由企业本月和以后月份负担的未摊销费用，如大修理费、预付的报纸杂志费、预付保险金、预付租金等。
对待摊费用评估需要注意以下几点：
（1）了解情况。要了解其合法性、合理性和真实性，了解费用支出和摊余情况，了解形成新资产和权利的尚存情况。
（2）确认原则。要根据对在评估目的实现后，其资产占有者还拥有的，而且与其他评估对象没有重复的那部分资产和权力的价值予以确认。
（3）评估目的实现后，被评估企业不复存在或改变经营方向，未摊销的待摊费用对其偶也经营已无作用，则不再确认其价值。
三、其他流动资产的评估
其他流动资产主要指待处理流动资产等。其中，对待处理流动资产评估时，应认真审核每项待处理流动资产的具体内容，对明显处于报废、无效、价值严重损失的资产，经过符合规定的鉴定和检验，取得足够的证据，其评估值一般为清理变现后的净收益或为零。这部分资产的评估应在评估报告中单独列示，说明有关情况。
思考题：
（1）资产评估基本方法在实物类流动资产评估中的应用。（2）流动资产的特点与评估方法的选择。（3）债权类流动资产评估的一般性和特殊性。
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