审计第一章总论教案_审计学第一章总论

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担审计工作的一方，称审计人。审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经营管理者所承担和履行的经济责任情况，实施独立的审计监督与证明。审计人不经管所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位。

同时，他与审计授权人或委托人不存在资源财产上的利害关系。3.民间审计的发展

（二）我国民间审计的产生与发展

三、中国国家审计的产生与发展

（一）、我国古代皇家审计的产生与发展 1.萌芽阶段：西周 标志性事件

（1）出现了有文字记载的审计活动（2）设置了专司监督职能的官员“宰夫” 2.发展阶段：秦、汉

标志性事件：御史大夫兼职审计长 3.成熟阶段：隋、唐、宋 标志性事件：

（1）隋、唐两朝代均设有专司审计之职的机构——“比部”（隶属户部）（2）宋代专门设置“审计司”（后改为“审计院”）4．衰落阶段：明、清 两代均未设置专门的审计机构

（二）、我国现代审计的发展

1.萌芽阶段：辛亥革命前后(以民国初年为主)（重点）（1）标志性事件

① 成立了专门行使国家审计职能的审计处

② 著名会计学家谢霖教授成为了我国的 云同志果断聘请大批注册会计师，依法对工商企业进行查账，粉碎了资本家的阴谋。但随着国家对三大产业社会主义改造的完成，审计暂时退出了历史的舞台。

3.复兴阶段（难点）标志性事件：

（1）1983年9月，国家审计署成立

（2）1985年8月，国务院颁发《关于审计工作的暂行规定》；同年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》

（3）1986年11月，国务院颁发《中华人民共和国注册会计师条例》（教学提示2）

(4)1988年11月，国务院又颁发《中华人民共和国审计条例》

（5）1994年8月31日，《中华人民共和国审计法》诞生（非常重要），这标志着我国的审计工作进入了一个新的历史发展阶段。

四、西方国家现代审计的发展 1.详细审计阶段

标志性事件：1853年，爱丁堡会计师协会成立。（教学提示3）2.财务报表审计阶段

又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业财务报告的正确性和完整性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面都进行了一定的变革，形成了以财务审计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界各国影响很大，后来，人们把审计发展史上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。

3.抽样审计阶段

又称为综合审计阶段。该阶段的审计开始关注企业的内部控制，审计目的已经转变为既重视财务又重视经营者管理问题，并在此基础上对财务报表的合法性和公允性发表意见。审计方法上抽样审计、控制性测试等方法被广泛运用。

4.风险导向审计（教学提示4）

这是现代审计目前所处的阶段，该阶段的审计以强化内部控制和经营风险 为主要特征，更关注企业在经营管理中面临的风险会对企业财务信息的合法性和公允性产生什么样的影响。我国在07新会计准则实施以后，与新会计准则实施配套的审计准则的颁布标志着我国的审计也进入了风险导向审计阶段

五、内部审计产生与发展

（一）我国内部审计的产生与发展

1、萌芽时期

2、初步发展时期

3、不断完善时期

（二）西方国家内部审计的产生与发展 1.内部审计的起源

内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审计的萌芽时期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审计的目的是查错防弊。

2.内部审计的发展

19世纪末期，随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。内部审计的发展经历了三个阶段：①以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是内部审计发展的初级阶段；②以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是内部审计的发展阶段；③以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是内部审计发展的新阶段。在内部审计的发展中，形成了经营审计、管理审计和效益审计。内部审计的职能也从监督、控制转向评价，由事后审计发展到事前监督和评价。

内部审计的发展培养了一批有经验的内部审计师。美国于1941年在纽约建立了“内部审计师协会”，从此内部审计师有了自己的职业组织。该协会的成立 意味着内部审计已成为一支社会力量。到60年代，协会成员已发展到4 600人，代表着2 000多个企业。自1951年英国成为会员国到目前，协会已发展成为有一百多个会员国的国际性审计组织。它担负着国际性的内部审计教育管理、科学研究、著作出版以及内部审计师考试和证书签发等工作，为推动内部审计职业的发展发挥了重要作用。

总之，世界范围内的内部审计的持续发展，使大量企业受益良多，引起企业最高管理者对这一工作的重视，并使之更好地为改善企业经营管理发挥日益重要的作用。

审计的实质是企业对其财务报告提供信息可靠性的控制过程。（蔡春 刘新琳 《高级审计理论与实务》 西南财经大学MPAcc课程讲义 2008.9）

2.审计过程论概念介绍

审计是独立的审计人员根据审计准则对被审计单位的财务资料运用适当的审计方法进行审查并和既定标准进行比对以判断财务资料合法性和公允性的过程。（钱逢胜 《审计学》 上海财经大学出版社 2008.7）

3.审计的概念

审计是由独立的审计机构或审计人员，依法对被审单位的会计资料和其他经济资料实施必要的审计程序收集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、评价与鉴证活动。

（二）审计属性与特征 1.审计属性

审计属性是一种被授权或被委托的独立性经济监督活动。

审计是一种经济监督。经济监督是其基本职能，但并非与生俱来，是授权人或委托人经济监督权力的暂时转移。经济监督的种类有很多，审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。在我国，经济监督体系包括审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计监督和会计监督等。

总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在：（1）组织上的独立性。（2）人员上的独立性。（3）工作上的独立性。（4）经费上的独立性。2.审计特征

与其他经济监督（计划、统计、财务、会计、财政、税务、银行、海关、工商行政）相比，审计监督具有以下特征：

（1）独立性。（2）综合性。

（3）客观公正性。（4）权威性。

二、审计与会计的关系（难点）1.审计与会计之间的区别（1）本质不同

审计的本质是具有独立性的经济监督，而会计的本质则是一种管理。虽然会计也有监督的职能，但会计的监督是在管理过程中实现的，不具有独立性。

（2）机构地位不同

会计部门是企、事业组织或其他单位内部的一个职能部门，会计部门对于单位的经济活动也处于监督地位，但对于审计部门则处于被监督的地位，应自觉接受审计的审查与监督。审计部门是代表国家、上级部门或本单位领导对单位的经济活动进行经济监督，对会计监督而言，则处于再监督的地位。

（3）工作方法不同

会计方法是连续地、系统地、全面综合地反映经济业务活动，是按照经济业务发生的顺序进行的。而审计在审查或查证的方法上是分散的、追溯性的，所审查的内容则大多是部分的。

2.审计与会计之间的联系（1）会计对审计的促进

一是审计的产生和发展都离不开会计。审计的产生是出于资产所有者和包括会计在内的经济管理部门的客观需要；而会计的发展又不断给审计提出新问题，丰富了审计内容，促进其不断发展。二是审计的对象是会计资料和其他资料反映的经济活动，现代审计虽然越来越多地使用其他资料，但会计资料仍然是基本的主要的资料。

(2)审计对会计的促进

一是有了审计，会计就有了“压力”，促使会计必须按有关法纪和制度办事，以确保所反映的内容真实正确、合规合法，从而经得起审计。二是有了审计，也就使会计有了“后台”，增加了“动力”，就更有助于会计履行自己的职责，更好地发挥会计的反映与监督作用。

总之，审计与会计之间既严格区别，又紧密联系。它们之间既是监督与被监督的关系，又是相辅相成、相互促进的关系。明确会计与审计之间的这种辩证关系，对于既积极开展审计工作，同时又加强会计监督，从而促进社会主义经济的健康发展具有非常重要的作用。任何把会计与审计对立起来，或者认为有了会计就可以不要审计，或者有了审计就可以削弱会计的看法都是片面的、不正确的。

三、审计分类

（一）按审计主体分类

审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和民间审计，它们共同构成审计监督体系。世界各国审计监督体系具有共同的特征。

1.国家审计 2.内部审计 3.民间审计

（二）按审计内容和目的分类

审计按其内容和目的，可划分为财务报表审计、合规性审计和经营审计。或财政财务收支审计、财经法规审计和经济效益审计。

1.财务报表审计 2.经营审计 3.合规性审计 4.财政财务审计 5.财经法纪审计 6.效益审计

（三）按审计范围分类 1.全部审计 2.局部审计

（四）按审计时间分类

（1）按实施审计的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计。（2）按实施审计的周期分类：定期审计和不定期审计。

（3）按审计是否为初次实施分类：初次审计和再次审计。

（六）按审计的组织方式分类

（1）授权审计，上级审计机关对下级审计机关的授权审计。（2）委托审计，审计机关将审计事项委托其他审计机构办理。

实正确性，就谈不上合规合法性，也谈不上合理性与效益性。因此，进行合规合法性为目的的审查时，首先要对真实正确性进行判断；同样，进行合理性效益性审查时，也首先要对真实正确性、合规合法性进行判断。审计目的三个层次的关系，审计的根本目的，或者说我国实行审计制度的目的是为了“提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”。

二、审计职能的内涵（重点）1.审计职能的内涵

审计职能是指审计自身固有的功能。它不是由人的主观意志任意决定的，而是由审计本质所决定的，即是审计自身客观存在的功能。同时，审计职能也不是僵化的、一成不变的，它随着经济的发展而有所发展变化。

2.审计职能的具体内容（教学提示1）（1）经济监督职能

经济监督职能是审计的基本职能，它是指审计具有对被审计单位的经济活动进行审核检查，划清是非界限，明确经济责任，提高资金使用效益，并保障国民经济和社会健康发展的功能。

（2）经济评价职能

经济评价职能是指审计具有对被审单位经济活动的过程与结果进行审查、分析，并据以作出准确的估价与评判的功能。

（3）经济鉴证职能

经济鉴证职能也叫审计公证或审计证明职能，它是指审计组织对被审单位的经济活动信息是否客观公允，或者有关经济责任的履行情况给予客观证明的 功能。

三、审计任务的内涵 1.审计任务的概念

审计任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。

2.审计任务的内容

以国家审计为例，审计任务包括以下内容（1）国务院和地方各级政府财政收支情况；

（2）政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；（3）社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；（4）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；（5）国有金融机构的财务状况；

（6）国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；（7）国家机关等机构的主要负责人，在任职期间的经济责任审计；（8）其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项。

四、审计作用的含义及具体内容 1.审计作用的含义

审计的作用是指审计根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。2.审计作用的具体内容

（1）保护性作用（2）促进性作用 3.审计的职能、任务和作用三者的关系

首先，审计职能是基础，审计任务和审计作用都受到审计职能的制约。如果审计本身不具备应有的功能而赋予了不应赋予的任务，对于审计来说，就是勉为其难，任务不可能顺利完成；而对于其他部门来说，审计就有越俎代庖之嫌。其次，审计任务是必不可少的外部条件。因为审计是处于企业经营管理者和资产所有者之外的 的客观结果，只要开展审计工作就必然有结果，当然这个结果（即审计作用）由于前述原因，有可能是积极的，也可能是消极的。审计部门努力争取的是积极作用，即前述保护性作用和促进性作用。可见，审计的职能、任务和作用三者之间是互相区别、互相制约又相互联系的关系。我们应当正确认识这三者及其相互关系，更自觉地开展审计工作，充分发挥审计在现代化经济建设中的积极作用。