非货币性资产交换教案_非货币性资产交换案例
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中等职业学校专业骨干教师国家级培训
教
案
培训专业： 会计
教案课题：企业会计准则---非货币性资产交换
教案作者：
寿国利
培训单位： 浙江师范大学
2009年 7月 28 日
企业会计准则----非货币性资产交换
教学目的与要求：
通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。
教学目的与要求：
通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。
教学方法及师生互动设计：
归纳法
教学内容（讲稿）
企业会计准则第7号------非货币性资产交换
一、几个基本概念
（一）、货币性资产与非货币性资产
1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
（二）、非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（三）、账面价值：账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。
（四）、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、商业实质的判断(一)判断条件
根据非货币资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
三、非货币性资产交换的几种典型的业务类型
1、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量，也不涉及补价。
2、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量。但涉及补价。
3、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，但不涉及补价。
4、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，并涉及补价。
四、换入资产的两种计价方法及损益的确定
（一）、账面价值计量
1、适用情况：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
2、计算关系：总原则：换入=换出+相关税费
不涉及补价时：换入资产成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费 涉及补价时：
支付补价的一方：
换入资产成本=（换出资产的账面价值+支付的补价）+应支付的相关税费
收到补价的一方：
换入资产成本=（换出资产的账面价值-收到的补价）+应支付的相关税费
3、损益的确定：以账面价值计量的业务，不确定损益。
五、举例：东方公司拥有一台专有设备，账面原价300万元，已提折旧220万元，远东公司拥有一幢建筑物，账面原价200万，已提折旧140万元，由于各自生产经营的需要，双方拟对这两个资产进行交换。
情况1：账面价值计量，但不涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。
分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量
东方公司换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值+应支付的相关税费=80万 远东公司换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+应支付的相关税费
=60万 应确认收益：没有 有关会计分录：
东方公司
借：固定资产清理
80万
累计折旧
220万
贷：固定资产-----设备
300万
借：固定资产----建筑物
80万
贷：固定资产清理
80万
远东公司
借：固定资产清理
60万
累计折旧
140万
贷：固定资产-----建筑物
200万
借：固定资产----设备
60万
贷：固定资产清理
60万 情况2：账面价值计量，但涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。但是，由于远东公司生产经营的需要，急于取得该专用设备，并支付了15元补价。分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量，但是，交换双方涉及了补价。
东方公司（收到补价）换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值-收到的补价+应支付的相关税=80万-15万=65万
远东公司（支付补价）换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=60万+15万=75万 应确认收益：没有
有关会计分录：
东方公司
借：固定资产清理
80万
累计折旧
220万
贷：固定资产-----设备
300万
借：固定资产----建筑物
65万
银行存款
15万
贷：固定资产清理
80万
远东公司
借：固定资产清理
60万
累计折旧
140元
贷：固定资产-----建筑物
200万
借：固定资产----设备
75万
贷：固定资产清理
60万
银行存款
15万
六、练习
丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
丙公司：
借：固定资产清理
1200000
累计折旧
3300000
贷：固定资产 ——专有设备
4500000 借：长期股权投资
1000000
银行存款
200000
贷：固定资产清理
1200000 丁公司：
借：固定资产——专有设备
1100000
贷：长期股权投资
900000
银行存款
200000
七、小结、作业
