银行会计教案 08版19章合 (小四号字)_商业银行会计教案
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银行会计教案
使用教材：«金融企业会计» /王晓枫主编/东北财大出版社2008年 适用专业： 金融学专业 主讲教师：阴天泉 2008年8月
目 录
第一章 银行会计概论 第六章 金融机构往来的核算 第二章 基本核算方法 第七章 外汇业务的核算 第三章 存贷款业务的核算 第八章 所有者权益与财务 第四章 支付结算业务的核算 损益的核算 第五章 联行往来业务及其核算 第九章 年度决算
前 言
一．学习本课程的意义
（一）这是金融专业的限选课，属专业技能课程。
（二）金融业的快速发展需要大批高素质的金融业务人材。
（三）银行会计是银行各类业务人员都必须掌握的基本功。
（四）各类企业与银行之间关系密切。作为企业财务人员，既要掌握一般企业财会知识，也有必要掌握银行会计知识。二．学习本课程的总要求
理解、明确银行会计的基本理论；掌握商业银行会计的基本核算方法，银行会计在核算、管理上的特点；熟悉当前金融企业会计制度的主要内容。三．使用教材及参考资料
1．教材：«金融企业会计»，王晓枫主编，东北财大出版社；
2．参考：«金融企业会计»，唐宴春主编，中国金融出版社；现行«金融企业会计制度» «银行业会计制度»等。3．使用自编«银行会计习题集» 四．教学时间：36学时
五．注意学习方法
（一）认真消化，加深理解
（二）尝试各种方法加深记忆
第一章 银行会计概论
一．教学目的要求： 理解银行筹集资金、分配资金的活动，明确银行会计的概念、核算对象及特征，明确银行会计的作用和任务。
二．教学重点难点： 银行会计的对象及特征。
三．教学时间： 2节 P1 第一节 银行会计的对象
一．我国现行金融体系（参见P2-3）
二．中央银行与商业银行的职能和主要业务不同 三．银行筹集资金、分配资金的活动简介 四．中央银行与商业银行的核算对象有差别
1．流通中的货币是中央银行发行的，是中央银行筹资的来源，不是商业银行筹资的来源；
2．财政性存款是中央银行的资金来源；一般性存款是商业银行的资金来源，但要按规定比例缴存一部分给中央银行（法定准备金），中央银行可通过调整准备金率来调控商业银行的贷款规模；
3．中央银行可对商业银行再贷款、再贴现，以及公开市场业务（买卖国债）等；
4．中央银行不经营普通银行业务，不与一般企业、个人发生业务关系。五．银行会计的对象
银行会计的对象，就是指我国银行的资金和资金运动，也就是银行业务活动和财务活动中用价值形式来核算和监督的资金筹集和资金运用的过程和结果（表现为资产、负债和所有者权益及收入、支出的增减变化过程和结果），及其所体现的经济关系。六．银行会计的概念
银行会计是以金融学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为计量单位，对银行业务、财务活动情况进行连续、系统、全面地核算、监督、分析和考核的一门专业会计。（它是银行管理工作的重要组成部分。）
金融企业会计与银行会计相比，其主体有所不同。（示意图）
第二节 银行会计的特征
一．反映国民经济活动的综合性 1．核算对象的单一性 2．反映内容的综合性
二．业务处理和会计核算的统一性 三．监督和服务的双重性
四．会计数据资料提供的及时性
五．银行会计的核算方法也比较特殊
第三节 银行会计的作用和任务 一．银行会计的作用
从国家经济管理、调控的角度来说： 1．通过办理和实现银行业务，反映国民经济活动情况； 2．贯彻国家政策法令，监督经济活动的合法性、合理性； 3．根据国家宏观经济管理的需要，调控经济运行；
4．开展分析和预测，为金融宏观决策提供信息和数据。
商业银行作为金融企业，其作用还在于：
1．通过核算、监督、分析、考核，提高企业的绩效； 2．为投资者、经营者、债权人提供所需的各种信息；
3．为企业、单位和社会公众提供优质的金融服务。P2 二．银行会计的任务
1．正确组织会计核算 2．加强服务与监督
3．加强经济核算，提高经济效益 4．开展会计检查、会计辅导和会计分析 三．银行会计的工作组织
1．会计机构设置 2．会计人员 3．会计制度
第四节 金融企业会计信息质量要求及要素确认 一．金融企业会计信息质量要求 二．金融企业会计要素确认的条件
三．金融企业会计要素计量属性及应用原则
第二章 基本核算方法
一．教学目的要求：
熟悉商业银行的会计科目及其核算内容；掌握借贷记账法在商业银行会计业务中的运用；明确银行会计在会计凭证、会计账簿、会计报表等方面与其他企业会计的不同点。
二．教学重点和难点：
商业银行特有的会计科目及其核算内容；银行会计凭证及账务组织。
三．教学时间： 4节
第一节 会计科目
复习：会计的基本核算方法内容概述
一．会计科目的作用： 会计科目的概念、作用； 会计科目的设置要求； 二．商业银行会计科目的分类
商业银行会计科目的分类； 商业银行特有的主要会计科目的核算内容；关于会计科目编号的目的、方法。
第二节 记账方法
一．借贷记账法的基本内容：
借贷记账法的概念，记账主体、记账符号、记账规则。二．记账规则在商业银行会计业务中运用举例： 1.发放贷款一笔，期限6个月，金额50,000元，转入×厂存款户。
借：短期贷款--×行业--×厂 50,000 贷：活期存款--×行业--×厂 50,000 2．收到×厂归还流资贷款本息（期限6个月，已到期）（本金40,000元；利息1,440元），由其存款户支付。
借：活期存款--×行业--×厂 41,440 贷：短期贷款--×行业--×厂 40,000 贷：利息收入—贷款利息收入 1,440 3．收兑黄金一份，价款1,000元，以现金支付。P3 借：贵金属—黄金 1,000 贷：现金 1,000 4．向央行借款60,000元，归还向某商业银行拆入资金。
借：同业拆入--×行 60,000 贷：向中央银行借款 60,000 5．定期计算×化工厂存款利息3,000元，转入其存款户。
借：利息支出—存款利息支出 3,000 贷：活期存款--×行业--×化工厂 3,000 6．本行将100,000元盈余公积转增资本金。
借：盈余公积 100,000 贷：实收资本 100,000 以上六例会计分彔及示意图。
发生额试算平衡： 借方发生额总计 = 贷方发生额总计 余额试算平衡： 借方余额总计 = 贷方余额总计
小结。
第三节 会计凭证
一.会计凭证的作用: 会计凭证的概念，作用 二．会计凭证的设置要求 三．会计凭证的分类
（一）按形式分： 单式凭证，复式凭证；
（二）按来源分： 外来凭证，自制凭证；
（三）按用途分： 原始凭证，记账凭证；
通用的基本凭证，专用的特定凭证； 四．会计凭证的要素、内容
五．会计凭证的处理（编制与审核；传递；整理与保管；）
第四节 会计账簿及账务组织 一．会计账簿与账务组织
（一）会计账簿的概念，作用，种类
（二）银行会计账务组织的两大系统 P4 二．明细核算: 分户账； 登记簿； 现金收付日记簿； 余额表； 三．综合核算
科目日结单（作用；编制方法）总账（作用；登记方法）日计表（作用；编制方法）四．账务核对、核算程序及错账更正
第五节 会计报表 一．银行会计报表的种类
日计表、月计表、季报表、半年报表和年度决算报表
二．会计报表的编制方法
本章总结：
通过学习本章，重点应掌握商业银行会计科目的分类；商业银行会计科目与工业会计科目相比较的特点（特有的会计科目）及其核算内容；借贷记账法在商业银行会计业务中的运用；银行业会计凭证与工业会计凭证相比较的特点；商业银行会计综合核算系统的内容及核算程序。
第三章 存贷款业务的核算
一．教学目的要求：
明确商业银行存贷款业务核算的意义、基本要求；存贷款的分类；掌握单位存款、储蓄存款以及贷款核算的基本知识和方法。二．教学重点、难点：
贷款核算的方法；单位活期存款利息的计算；定期储蓄存款利息的计算。
三．教学时间： 8 节
第一节 概述
一．存贷款业务的意义
（一）存款业务的意义
1．吸收存款是银行信贷资金的最主要来源渠道，是贷款业务的前提和根本保证。2．提高社会资金利用率，实现资金由低效益向高效益的转化。
3．它是银行办理转账结算的前提，有利于贯彻国家金融政策，加强现金管理。4．有利于调节货币流通，稳定通货。
（二）贷款业务的意义 1．满足生产、流通的资金需要，又增加银行收益。2．通过调节贷款的投向和规模，可调节经济结构。
3．通过信贷监督，促进企业改善经营管理，节约使用资金。P5 二．存贷款业务核算的基本要求
（一）切实维护存款单位和个人的合法权益。
（二）正确使用账户，加强柜面监督，维护国家金融秩序。
（三）准确及时地进行核算，提高企业经济效益，提高金融服务质量。
（四）充分发挥商业银行的反映和监督职能，正确及时地为国家、为社会提供金融信息。三．存贷款业务的种类
（一）存款业务的种类
1．按存款资金性质分： 财政性存款和一般性存款； 2．按存款对象不同分： 对公存款和个人（储蓄）存款； 3．按存款期限长短分： 活期存款和定期存款；
4．按存款币种不同分： 本币（人民币）存款和外币存款。
（二）贷款业务的种类
1．按贷款期限不同分： 短期贷款；中长期贷款； 2．按发放的基础不同分： 信用贷款；担保贷款；票据贴现； 3．按银行承担责任的不同分：自营贷款；委托贷款；特定贷款； 4．按贷款的风险程度分： 正常贷款；关注贷款；次级贷款；
可疑贷款；损失贷款；
5．按贷款对象不同分： 个人贷款；公司贷款；
6．按贷款用途分： 如：个人：住房贷款、购车贷款、助学贷款；
公司：流动资金贷款；项目贷款；房地产开发贷款等。
第二节 存款业务的核算 一．对公存款业务
（一）存款账户的开立与管理
1．基本存款账户 概念；开户条件；开户限制； 2．一般存款账户 开户条件；使用范围及限制规定； 3．临时存款账户
4．专用存款账户 1．收到某单位交存现金2,000元：
借：现金 2,000 贷：活期存款（或机关团体存款）-某行业-某单位 2,000 2．付某单位支取现金6,000元： 借：活期存款-某行业-某单位 6,000 贷：现金 6，000 P6
（二）．单位存款业务的核算:使用科目：活期存款；机关团体存款；定期存款等。3．某开户单位转账付款4,500元：
借：活期存款—某行业—某单位 4,500 贷：活期存款—某行业—某单位 4,500（或同城票据清算）（收款单位在其他行处开户）4．付某企业转账上交地方附加8,500元：
借：活期存款—某行业—某企业 8,500 贷：财政预算外存款 8,500 5．单位活期存款8,000转为定期存款：
借：活期存款—某行业—某企业 8,000 贷：定期存款—某企业 8,000 6．单位定期存款本息转入活期存款户：
借：定期存款—某企业（某单位）8,000 借：利息支出—存款利息支出 450 贷：活期存款—某行业—某企业（单位）8,450
（三）单位活期存款利息计算
1．除财政性存款、辅助账户存款及临时存款一般不计息外，对企业、单位的其他各项存款，均应按规定计息。2．计息公式： 利息 = 本金×时期×利率 3．单位活期存款存期按实际天数算。
4．结息日：每季末月的20日（若销户，算至销户前一天）5．积数法计息
原理：将一定时期的存款通过计算日积数，化作一天的存款数额，然后乘以日利率，求得利息。
方法：利用计息余额表计算积数计息；
在分户账（乙种账格式）上计算积数计息。
6．利息转入存款户：
借：利息支出—存款利息支出
贷：活期存款-某行业-某企业（单位）二．个人（储蓄）存款的核算
（一）储蓄存款的种类
活期储蓄存款（概念；适用范围）
定活两便储蓄存款（概念；适用范围）
定期储蓄存款（概念；适用范围）
（含：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取等。）
（二）储蓄原则： 存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。
（要求：加强宣传，提高服务质量，严格操作规程）P7
（三）活期储蓄存款的核算
1．开户： 手续； 核算； 2．续存： 手续； 核算； 3．支取： 手续； 核算； 4．销户： 手续； 核算；（1）借：活期储蓄存款—某人
贷：现金
（2）借：利息支出—存款利息支出
贷：应交税金—应交代扣利息税（代扣部分）
贷：现金（实付额）
5．活期储蓄存款利息计算（每月按30日，全年按360日算，每季末月20日结息。元位以下不计息。）举例：练习活期储蓄存款利息的计算。
资料：刘某于2007年10月5日开立活期储蓄存折户，存入800元；10月13日支取200元；10月29日又存入350元；12月27日支取剩余存款并销户。销户时可得本息（扣税后）多少元
（设活期储蓄利率从2007年12月21日起由0.99 ‰降到0.80 ‰）解：（1）分段计算至12月20日的日积数： 800×8+600×16+950×52=65,400（2）12月20日结息：
65,400×0.99‰÷30×（1-5%）= 2.05（元）
（3）至12月27日可得利息：
2.05+952×6×0.80‰÷30×（1-5%）= 2.19（元）
（4）至12月27日可得本息： 950 + 2.19 = 952.19（元）
答：销户时刘某可得本息952.19元。
注：若按积数累计法计算，至12月20日的日积数为： 800×76-200×68+350×52=65,400
（四）定期储蓄存款的核算（以整存整取定期储蓄为例）
有关规定：50元起存，多存不限；约定存期（分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年共六个档次），本金一次存入，到期支取本息，（可约定自动转存，按原存期；可提前支取，但部分提前支取只限一次。）1．开户：（1）手续：（2）核算：
借：现金
贷：定期储蓄存款—某人
2．支取：（1）手续：（2）核算：
借：定期储蓄存款—某人（本金部分）
借：利息支出—存款利息支出
贷：应交税金—应交代扣利息税（代扣部分）P8 贷：现金（本金部分）贷：现金（实付额）3．整存整取定期储蓄存款利息的计算： 计息规定：
（1）原定存期内的利息，按存入日利率计付，存期内遇利率调整，不分段计
息。
（2）提前支取的部分，按支取日的活期利率计息。
（3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率计息。
（4）自动转存的，转存时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后再到期，按转存时相应利率计息；转存后提前支取，按支取日的活期利率计息。
小结：计算利息时请注意：
A．计息天数别算错，每月按30天计，算头不算尾； B．按有关规定正确选用利率； C．认真计算，计量单位别忘掉。4．零存整取定期储蓄存款利息的计算（月积数法）：
根据零存整取分户账余额，按月计算月积数，到期支取时，用累计月积数乘以月利率，即到期利息（含税）。
举例：每月存入200元，定期三年，设月利率1.8‰，求到期利息。
解：（200+7,200）÷ 2×36×1.8‰ = 239.76（元）
答：到期利息为239.76元。
5．存单、存折挂失的手续
6．“柜员制”的概念： 就是一人临柜，兼办出纳收付款与会计登记账折等
工作，存取款业务在一处即可办完的一种储蓄业务劳动组织形式。
第三节 贷款业务的核算
一．逐笔核贷贷款的核算（以信用贷款、担保贷款为例）
概念；使用范围；贷款业务流程及手续； 1．发放：（1）手续：（2）核算：
发贷，转入存款户：（对个人）放贷：
借：短期贷款-×行业-×单位 借：个人贷款-×类-×人
（中长期贷款-×类-×单位）贷：现金（或收款人存款户）
贷：活期存款—×行业—×单位 2．收回：（1）手续：（2）核算：
转账收回： 收个人还贷：
借：活期存款—×行业—×单位 借：现金(或活期储蓄存款—×人)（中长期贷款-×类-×单位）
贷：利息收入（利随本清的）P9 贷：短期贷款-×行业-×单位 贷：个人贷款-×类-×人 3．贷款展期及逾期贷款等：
逾期贷款：是指发放的贷款到期（含展期后），借款单位无正当理由而未归还的贷款。
（1）贷款转入逾期：（2）转入呆滞：
借：逾期贷款-×单位 借：呆滞贷款-×单位
贷：短期贷款-×行业-×单位 贷：逾期贷款-×单位
（中长期贷款-×类-×单位）4．贷款利息的处理：
（1）定期（按季）计息，从存款户扣收：
借：活期存款—×行业—×单位
贷：利息收入-贷款利息收入
借：应收利息--×单位
贷：利息收入-贷款利息收入
（3）扣收应收利息：
借：活期存款—×行业—×单位
贷：应收利息-×单位（或×人）
（4）逾期贷款利息的计算：
5．贷款呆账准备金及坏账准备金的处理：
（1）贷款呆账准备金的概念： 是为保证贷款资金的完整性，抵御贷款风险而
提取的用以补偿贷款呆账损失的准备金。（2）提取：按年末贷款（不含抵押贷款和委托贷款）余额的1℅差额提取，计提时列入成本。
借：提取准备—贷款呆账准备支出 贷：贷款呆账准备金（冲减则作相反分录）（3）呆账贷款的核销条件：
a.借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；
b.借款人死亡，依法宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，仍未能还清的贷款； c.借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部放款，或以保险赔偿清偿后仍不能还清的贷款； d.经国务院专案批准核销的逾期贷款。核销时作： 借：贷款呆账准备金
贷：呆账贷款-×企业、单位（或×人）P10
（2）借款单位存款户余额不足支付部分： 已核销又收回的：
借：呆账贷款--×企业、单位（或×人）贷：贷款呆账准备金
借：活期存款-×行业—×企业（单位）
贷：呆账贷款--×企业（单位）
（4）坏账准备金的概念： 是为保证贷款收益的实现而按规定提取的、用以
核销无法收回的应收利息造成的坏账损失的准备金。
（5）提取：按年末应收利息余额的千分之三差额提取。
提取时： 借：提取准备—坏账准备支出
贷：坏账准备金（冲减则作相反分录）
（6）核销：（核销条件与呆账贷款核销条件同）。
借：坏账准备金
贷：应收利息--×企业（单位）已核销又收回的：
借：应收利息-×企业、单位（或×人）贷：坏账准备金
借：活期存款-×行业-×企业（单位）贷：应收利息--×企业（单位）
6．短期贷款核算示意图(讲解)二．抵押贷款的核算
抵押贷款：是借款人以有价证券或其他财产作抵押品，向金融机构申请，由金融机构按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。
（它本息收回保证性强，风险小，有利于防止贷款沉淀。）
1．申请和审查：（申请书的内容，抵押品的条件；）2．合同的签订及抵押品保管：
3．抵押贷款的发放：（手续，贷款抵押品登记簿的使用；）4．抵押贷款的收回
5．到期收不回来，处理抵押品（变卖价款扣除有关费用后的净收入抵贷款本息）借：现金或××存款（净收入）
借：贷款呆账准备金（或坏账准备金）（净收入不足抵补部分）贷：逾期贷款---×企业（单位）
（先抵本，再抵息，多余部分可退还借款单位）
三．定期存单质押贷款的核算（与抵押贷款核算相似）P11 第四节 票据承兑与贴现的核算 一．票据承兑与贴现的概念
二．票据贴现与贷款业务的异同（P73）
三.对贴现申请人资格的审查和对汇票、贴现凭证的审查 四．汇票贴现的处理
（一）收款人开户行受理汇票贴现: 1．手续： 2．核算：先计算贴现利息和实付金额：
贴现利息 = 汇票金额×贴现天数×日贴现率 实付贴现金额 = 汇票金额-贴现利息
会计分录：
借：贴现—×单位（汇票面额）
贷：活期存款-×行业-×单位（实付额）
贷：利息收入--贴现利息收入（贴现息）
（二）汇票到期收回贴现票款
第四章 支付结算业务的核算
一．教学目的要求
明确银行结算业务的基本知识，初步掌握支票、本票、汇兑和银行汇票、委托收款等结算方式下银行的会计处理方法。
二．教学重点、难点： 支票结算、汇兑结算的会计处理方法 三．教学时间： 6节
第一节 支付结算业务概述 结算的概念
一．支付结算的意义和任务
（一）两类结算方式：现金结算与支付结算
（二）支付结算的意义 二．结算业务核算要求
（一）认真贯彻（执行）结算原则 1．恪守信用，履约付款;2．谁的钱进谁的账，由谁支配;3．银行不垫款.（二）遵守支付结算纪律
1．开户单位应遵守的纪律 2．银行应遵守的纪律
（三）正确使用支付结算工具
三．支付结算核算的基本程序 P12 第二节 支票结算的核算 一．支票的意义及有关规定 1．支票的概念（P74）
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2．支票的使用范围
单位和个人在同城或规定地区范围内，商品交易、劳务供应及其他款项的结算均可使用。
3．有关规定（种类；金额起点；提示付款期；不得签发空头支票；关于挂失；）4．支票结算中的两种情况处理方法不同
（1）出票人与持票人、收款人在同一行处开户
（2）出票人与持票人、收款人不在同一行处开户 二．持票人、收款人与出票人在同一行处开户的处理
1．对出票人或持票人提交的支票与进账单进行审查（见P76）2．账务处理：
借：活期存款（或机关团体存款）--出票人户
贷：活期存款（或机关团体存款）--收款人户
三．持票人与出票人不在同一行处开户的处理（见核算图例）
第三节 银行本票的处理
一．银行本票结算的意义及有关规定
1．概念：是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。
2．适用范围（与支票的使用范围一致）
3．有关规定（种类； 金额起点； 其他规定；）二．不定额本票的签发与兑付的处理
（一）使用单位或个人填交“本票申请书”，签发行转账收款（或收现）并签发本票：
借：活期存款（或现金）--申请人户
贷：开出本票—不定额本票
（二）兑付行转账兑付本票：
借：同城票据清算
贷：活期存款—×单位（持票人户）
（若是转账兑付本行签发的本票）：
借：开出本票—不定额本票
贷：活期存款—×单位（持票人户）兑付行现金兑付本票： 借：同城票据清算
贷：应解汇款--×人
借：应解汇款--×人
贷：现金
（三）签发行结清本票（收到兑付行转来已兑付的本票）
借：开出本票—不定额本票
贷：同城票据清算 P13
（四）每天向人民银行划转资金：（按“开出本票”科目借方或贷方余额划转）
冲贷方余额：
借：开出本票—不定额本票
贷：存放央行准备金 冲借方余额：
借：存放央行准备金
贷：开出本票—不定额本票
（五）本票超期退款：（与签发时分录相反）
借：开出本票—不定额本票
贷：活期存款（或现金）--申请人户
小结：见核算图例
三．定额银行本票的签发与兑付的处理
面额固定；人行发行；签发与兑付由商业银行代办；付款期限不超过2个月。
（一）商业银行向央行领取本票： 收：未签发本票
未用完本票缴回： 付：未签发本票
（二）商业银行签发定额本票：
借：活期存款（或现金）
贷：开出本票--定额本票（付：未签发本票）
（三）商业银行向央行划缴本票款：
借：开出本票--定额本票
贷：存放央行准备金
（四）商业银行兑付定额本票：（转账或付现）
借：其他应收款—人行
贷：活期存款（或现金）--持票人户
（五）向人行清算资金（送交已兑付的本票）: 借：存放央行准备金
贷：其他应收款—人行
（六）定额本票退款（和签发时分录相反）
借：开出本票--定额本票（收：未签发本票）贷：活期存款（或现金）
第四节 汇兑结算的核算
一．汇兑结算的意义及有关规定
1．概念：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。
2．特点：适用范围广；便于汇款人向异地收款人主动付款；适用于异地单位之间及个人汇款。（商品交易，劳务供应，资金调拨等。）
3．种类（信汇与电汇）
4．有关规定（可申请转汇，可留行待取，分次支取等。）5．处理过程两个阶段
（1）汇出行汇出款项（2）汇入行解付款项
二．信汇的处理（见P101，两个阶段的处理）（讲解信汇核算示意图）P14
（一）汇出行受理一式四联信汇凭证，转账扣款，汇出：
借：活期存款—×单位（汇款人户）
贷：联行往来（或：辖内往来）—往户
收取现金，汇出：
借：现金
贷：应解汇款—汇款人户
借：应解汇款—汇款人户
贷：联行往来（或：辖内往来）—往户
（二）汇入行收到转来贷方报单及信汇凭证 1．直接收账：
借：联行往来（或：辖内往来）—来户
贷：活期存款—×单位（收款人户）
2．不直接收账： 借：联行往来（或：辖内往来）—来户
贷：应解汇款—收款人户
付现： 借：应解汇款—收款人户
贷：现金
转汇： 借：应解汇款—收款人户
贷：联行往来（或：辖内往来）—往户 3．退汇（P105-107）
（1）汇款人要求退汇
（2）汇入行主动退汇
三．电汇的处理（注意与信汇的不同点）
第五节 银行汇票结算的核算
一．银行汇票结算的概念及有关规定
1．概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的一种票据。
2．使用范围： 单位、个人（异地）汇拨各种款项，均可使用银行汇票。3．有关规定
4．优点：应用广泛，使用方便，票随人到，利于汇款人急需用款和及时采购，兑现性较强，未用的余款银行可主动退回。
5．处理过程三阶段：签发、兑付和结清 二．银行汇票的处理（结合讲解核算图例）
（一）签发汇票
1．汇票委托书内容: 2．对汇票委托书的审查： 3．签发行的处理
转账收款： 借：活期存款—申请单位
贷：汇出汇款—申请单位（汇款人）
现金收款： 借：现金
贷：应解汇款—申请单位（汇款人）
借：应解汇款—申请单位（汇款人）
贷：汇出汇款—申请单位（汇款人）
P15
（二）兑付汇票：
1．直接收账的： 借：联行往来（或：辖内往来）—往户
贷：活期存款—×单位（持票人户）2．支现的： 借：联行往来（或：辖内往来）—往户
贷：应解汇款—收款人
借：应解汇款—收款人
贷：现金
3．分次支取： 借：联行往来（或：辖内往来）—往户
贷：应解汇款—收款人
借：应解汇款—收款人
贷：××科目 4．转汇的（以电、信汇转汇）
借：应解汇款—收款人
贷：联行往来（或：辖内往来）—往户 5．签发汇票转汇
（三）结清汇票（签发行接到解讫通知）
1．对汇款已全额兑付的： 借：汇出汇款—申请单位（汇款人）
贷：联行往来（或：辖内往来）—来户 2．兑付后有余款的： 借：汇出汇款—申请单位（汇款人）
贷：联行往来（或：辖内往来）—来户
贷：活期存款（多余款转还汇款人）3．退汇（分录与签发时相反）
第六节 委托收款结算及托收承付结算
特点、基本做法简介
第五章 联行往来业务及其核算
一．教学目的要求：
通过本章教学，使学生明确联行往来的基本知识，初步掌握一般联行往来（集中监督，集中对账）、电子联行往来及系统内资金汇划的处理方法。二．教学重点、难点：
集中监督集中对账的一般联行往来基本处理方法；电子联行往来的处理。三．教学时间： 6 节
第一节 联行往来概述 一．联行往来的意义与特点
（一）联行往来的产生
（二）联行往来的概念
同一银行系统内发有联行行号的各行处间由于办理结算业务、银行内部
资金调拨等而引起的资金账务往来，称为联行往来。
（三）联行往来的意义
1．商业银行联行往来的意义 P16（1）保证结算业务的顺利完成，缩短商品交易过程，加速物资和资金周转；（2）保证财政预算款项的及时上缴、下拨，有计划地组织资金供应，灵活调剂资金；（3）保证正确处理账务，防止差错事故，提高核算质量，提高资金使用效益。2．人民银行联行往来的意义
作为央行的联往系统，除办理本系统的资金划拨、国家金库款的缴拨外，还要为各商业银行系统内的资金调拨、商业银行跨系统资金往来，以及其他金融企业结算提供清算服务。
（四）联行往来的特点（问答12）
联行往来业务量大，牵涉面广，政策性强，管理体制特别，组织形式和核算方式多样，账务处理手续复杂。其特点： 1．既执行会计基本制度，又要执行联行往来制度；
2．与国内结算、国际结算及内部资金调拨紧密结合； 3．有一套有效的安全控制手段和工具； 4．有独特的联行往来账务处理方法。二．联行往来的管理体制
（一）管理体制： “统一领导，分级管理”
三级：总行、分行、支行； 三个层次：大、中、小；
（二）联行往来核算的基本环节
1．日常往来 2．对账 3．年终结平
（三）基本要求
1．树立全局观念；2．认真执行联行制度；3．严格核算手续。
第二节 一般联行往来的处理
（以集中监督，集中对账方式的全国联行往来为例）
一．基本做法及图解 “直接往来，分别核算；往来报告，分行录磁；总行对账，双向监督”（图解 二．会计科目设置及使用方法
三．经办行的处理
（一）发报行的处理（发报行：是填发联往报单或发出电报的行处）
1．发报行的任务：正确、及时地向收报行填发联行往来凭证；并按规定要求填报联行往账报告表。2．填发报单、作会计分录：（1）代收报行收款，填贷方报单：（如：受理信汇业务，汇出款）
借：活期存款（或现金等）--×企业
贷：联行往来—往户—×行处（2）代收报行付款，填借方报单：（如：兑付银行汇票，收账）
借：联行往来—往户—×行处 贷：活期存款--×企业
3．发报行的业务处理手续： P17
（二）收报行的处理（收报行：是指收受联往报单或信息的行处）1．收报行的任务：认真审核联往凭证，及时办理转账；并按规定要求填报联行来账报告表。
2．审核报单、作会计分录：（对正确报单的转账）（1）收到贷方报单，受托代向收款人付款（如：收到信汇凭证）
借：联行往来—来户—×行处 贷：活期存款--×企业
（2）收到借方报单，受托代向付款人收款（如：签发行结清汇票）
借：汇出汇款—汇款人户
贷：联行往来—来户—×行处
（三）编联行往账、来账报告表
四．管辖分行录磁并报总行（对账中心）的处理
（一）登记联行往账、来账报告表登记簿
（二）录制汇总联行往账、来账报告表磁盘 五．总行对账中心的处理
（一）账务组织
（二）账务处理
（三）账务核对
（四）联行往来未达账清查与年终结清 六．全国联行外汇往来（注意它与全国联行本币往来业务的不同处）1．概念：加上“外汇资金”以限制； 2．使用科目：联行外汇往来
3．有些行外汇资金集中总行统一管理，不存在汇差清算问题； 4．使用报单：专用格式，与本币报单不大相同，联次也有差别； 5．往来报告表：往来账合并编表每日上报，分币种填制。
第三节 电子联行往来的处理
一．电子联行往来的概念、意义
（一）概念：指发有电子联行行号的行与行之间，通过电子计算机网络进行异地资金划拨的资金账务往来。
（二）意义：人行开办的电子联行往来系统，可为央行和商业银行提供资金划拨清算服务。现称央行现代化支付系统，是全社会资金流通的“大动脉”。分为大额支付系统和小额支付系统。
它对实现款项汇划与资金清算同步，减少在途资金有利；对加强联行汇差资金管理，提高资金周转速度和使用效益有利；对发挥央行职能，加强金融宏观调控有利。
二．电子联行往来的基本做法
1．特点：既具有一般联行往来的特点，又采用先进的电子计算机网络和卫星通讯技术相互传输信息。
2．原则要求：既要有利于严密核算监督，又要简化业务手续；既要促进加速资金周转，又要有利于联行汇差资金的清算与管理。
3．基本做法：“星形结构，纵向往来；随发随收，当时核对；每日结平，存欠反映”
基本做法解释： P18（1）在总行设立全国处理中心，各分行设立发（收）报中心；
（2）发报中心收到发起行发来的支付指令，确认无误后，按收到时间的先后顺序逐笔实时转发全国处理中心；全国处理中心收到发报中心发来的支付指令，确认无误后，将支付指令实时转发收报中心，收报中心收到支付指令，逐笔发送接收行，以实现款项划拨。发起行与接收行、发报中心与收报中心之间不发生直接的横向关系；
（3）每日营业终了，全国处理中心和各收（发）报中心之间将数据核对无误后，结平当日电子联行账务，同时反映各行上存或借用资金的存欠关系。4．一组概念：
汇出行：受理并到人行办理发出汇划业务的行处称汇出行； 发起行：办理电子联行往账的行处；
发报中心：向上转发电子联行往账信息的分行； 全国处理中心：指总行清算中心；
收报中心：向下转发电子联行账务信息的分行； 接收行：办理电子联行来账的行处； 汇入行：收到汇划业务的行处称汇入行。
第四节 商业银行系统内资金汇划清算 一．基本程序（见教材P143-144）（图示）二．科目设置（核算内容）
三．账务处理（五个环节，注意对照）
第六章 金融机构往来的核算
一．教学目的要求：
明确金融机构往来的基本内容、核算要求，初步掌握缴存存款、再贷款、再贴现，系统内资金调拨及跨系统往来等业务的核算方法。二．教学重点： 跨系统往来的基本做法及账务处理。
三．教学时间： 3 节
第一节 金融机构往来概述 一．金融机构往来的意义
（一）金融机构往来产生的原由
1．中央银行的宏观金融调控引起； 2．结算活动引起；3．资金融通活动引起；
（二）金融机构往来的意义
二．金融机构往来的核算要求
（一）必须有利于中央银行宏观金融调控
（二）必须有利于加速各单位的资金周转 三．金融机构往来的内容
（一）金融企业与中央银行的往来
（二）系统内资金调拨
（三）同业往来 P19
（三）必须有利于金融企业的资金使用和账务处理 第二节 与中央银行往来的核算 一.向中央银行缴存存款的核算
（一）缴存存款业务的意义
1．有利于减少商业银行的经营风险。2．有利于国家宏观金融调控。
（二）有关规定
1．财政性存款与一般性存款的内容 2．有关规定
（三）缴存存款的核算 1．调整缴存财政性存款（按上期净增数）
商业银行作： 中央银行作： 借：划缴央行财政存款 借：××银行存款
贷：存放央行准备金 贷：××银行缴来财政性存款 2．缴存一般性存款
商业银行作： 中央银行作： 借：存放央行准备金
借：发行基金往来
贷：现金 贷：××银行存款 二．再贷款与再贴现的核算
（一）再贷款与再贴现的意义
是央行重要的资产业务,是央行实施货币政策,对信贷资金进行宏观管理并运用基础货币调节社会货币供应量的重要手段,其作用主要有三方面: 1.支持商业银行业务发展;2.调节信贷规模;3.调整贷款结构,进而调整产业和产品结构。
（二）再贷款与再贴现的核算 1．账户的开立：
商业银行通过“向中央银行借款”科目核算；央行通过“××银行贷款”、“再贴现” 等科目核算。2．再贷款的核算
（1）发放：
商业银行作： 中央银行作： 借：存放央行准备金 借：××银行贷款
贷：向中央银行借款--×借款户 贷：××银行存款（2）．到期收回：
商业银行作： 中央银行作： 借：向中央银行借款--×借款户 借：××银行存款 借：金融企业往来支出--利息支出 贷：××银行贷款
贷：存放央行准备金 贷：金融企业往来收入 3．再贴现的核算 P20
（1）再贴现业务的意义及有关规定
（实付额的计算；期限的确定；央行向谁收回票款）（2）办理再贴现：
再贴现息 = 汇票金额×再贴现率÷30×再贴现天数
实付再贴现额 = 再贴现金额-再贴现息
商业银行作： 中央银行作： 借：存放央行准备金（实收额）借：再贴现-×行 借：金融企业往来支出--利息支出 贷：××银行存款
贷：向中央银行借款-再贴现（票面额）贷：金融企业往来收入--利息
收入（3）汇票到期，收回款项：
中央银行作： 商业银行作：
借：××银行存款 借：向中央银行借款-再贴现（票面）贷：再贴现-×行 贷：存放央行准备金
借：联行往来—往户
贷：贴现-×企业（向承兑人收款）
第三节 系统内资金调拨及汇差资金调拨 一．系统内资金调拨的处理
1．商业银行及其管辖行可通过人行将款项存入总行清算中心：
借：其他应收款—待处理汇划款项
贷：存放央行准备金
收到总行转来信息后，作：
借：存放系统内款项—上存总行备付金
贷：其他应收款--待处理汇划款 2．经批准借入资金：
借：存放系统内款项
贷：系统内借入 3．还本付息：
借：系统内借入
借：金融企业往来支出--系统内往来利息支出
贷：存放系统内款项 二．联行汇差资金调拨
（一）联行汇差资金
是经办行由于办理各项资金划拨业务为系统内其他行处代收代付资金所产生的联行往来差额。从某一行处看，在一定时期内，代收大于代付，产生应付汇差；代付大于代收，产生应收汇差。联行汇差应每日轧算。P21
（二）联行汇差资金划拨
1．上划应收汇差，经办行作：
借：汇差资金划拨—全国联行汇差资金 贷：联行汇差
2．上划应付汇差，经办行作： 借：联行汇差
贷：汇差资金划拨—全国联行汇差资金
第四节 同业往来的核算 一．异地跨系统资金汇划
(一)汇出地为双设机构地区的处理（先横后直）(图示)说明:由汇出行将跨系统的汇款凭证,按不同系统逐笔填制转汇清单并汇总编制划款凭证,通过“同城票据清算”科目划转同城跨系统行办理转汇；由转汇行通过本系统联行往来将款项汇往异地收款单位。
汇出行作： 借：活期存款—汇款人户
贷：同城票据清算
转汇行作： 借：同城票据清算
贷：联行往来—往户
汇入行作： 借：联行往来—来户
贷：活期存款—收款人户
(二)汇出地为单设机构，汇入地为双设机构地区的处理（先直后横）(图示)（例：灌口镇农行汇往丹东市中行）
说明:由汇出行将跨系统的汇划凭证先通过本系统的联行往来将款项汇往异地本系统的转汇行； 转汇行收到有关凭证审核无误后，通过同城票据交换，向跨系统汇入行划转款项。
汇出行作： 借：活期存款—汇款人户
贷：联行往来—往户
转汇行作： 借：联行往来—来户
贷：同城票据清算
汇入行作： 借：同城票据清算
贷：活期存款—收款人户
(三)汇出、汇入地均为单设机构地区的处理（先直后横再直）
（例：灌口镇农行汇往丹东市某开发区中行）
提示：以上第（二）例再延伸一步。二．同业拆借
同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为。拆借资金时间短，须按期归还，拆借的资金都要通过各自在人行开立的存款账户进行核算。P22
（一）拆借资金的处理：
拆出行作： 拆入行作：
借：拆放同业--×银行 借：存放央行准备金
贷：存放央行准备金 贷：同业拆入--×银行
（二）还本付息的处理：
原拆入行作： 原拆出行作：
借：同业拆入--×银行 借：存放央行准备金
借：金融企业往来支出-利息支出 贷：拆放同业--×行
贷：存放央行准备金 贷：金融企业往来收入-利息收入
第五节 同城票据交换
一．同城票据交换的意义及基本做法
（一）概念：是指在同一城市内（或同一票据交换地区）各行处之间相互代收、代付的票据，按每日规定的时间带到指定的地点或票据交换所，进行集中交换和清算资金的一种金融业务。
（二）意义： 有利于简化核算手续，提高银行工作效率，缩短资金清算时间，加速资金周转。
（三）基本做法： 通常由人民银行主持，设置票据交换所（或票据交换中心），并派总清算员组织资金清算。
二．交换方式及核算
（一）交换方式三种：
1.电子计算机联机处理 2．将交换票据录入磁盘参加交换 3．手工交换
（二）交换各方的账务处理（例：工行与农行清算差额）1．工行据各应收票据（26¸000）作：
借：同城票据清算 26¸000 贷：××存款—各有关单位存款户 26¸000 据各应付票据（12¸000）作：
借：××存款—各有关单位存款户 12¸000 贷：同城票据清算 12¸000 据对抵后的差额（应收数14¸000）开存款凭证： 借：存放央行准备金 14¸000 贷：同城票据清算 14¸000 2．农行据各应收票据（37¸000）作：
借：同城票据清算 37¸000 贷：××存款—各有关单位存款户 37¸000 据各应付票据（51¸000）作：
借：××存款—各有关单位存款户 51¸000 贷：同城票据清算 51¸000 据对抵后的差额（应付数14¸000）开支款凭证： 借：同城票据清算 14¸000 贷：存放央行准备金 14¸000 3．人行应作： 借：工商银行存款 14¸000
贷：农业银行存款 14¸000 P23
（三）运用电子计算机进行票据交换
该系统基本由四个子系统组成：
1．票据处理子系统 2．数据收发子系统 3．清算中心处理子系统 4．清算资料查询子系统
第七章 外汇业务的核算
一．教学目的要求：
明确银行外汇业务核算要求，外汇业务核算的特点，初步掌握外汇买卖的核算，外汇存贷款业务的核算，以及贸易和非贸易结算业务的核算方法。二．教学重点、难点： 外汇买卖的核算。三．教学时间： 4 节
第一节 外汇业务概述 一.外汇业务
（一）外汇的概念、种类
（二）外汇汇率: 是指一个国家货币折算成（或兑换成）另一个国家的货币的比价，即两种货币兑换的比率。
（三）管理与经营
（四）外汇业务的意义
它是金融业务的重要组成部分，是发展我国对外政治经济联系的重要桥梁。金融机构开展外汇业务，对于扩大国际交往，促进进出口贸易的发展，加速结算资金周转，降低结算费用，对于引进外资、技术，对外承包工程、劳务输出，发展我国市场经济发挥着重要作用。
（五）外汇业务核算的范围及种类 二．外汇业务核算的要求
（一）正确、及时、真实、完整地反映外汇业务活动的情况；
（二）监督外汇资金收付，维护国家和金融机构的信誉和权益；
（三）加强经济核算，积累外汇资金，支援国家经济建设。三．外汇业务核算的特点
（一）实行外汇分账制
“外汇分账制”，是指在外汇业务核算中，除建立以人民币为单位币的账 务系统外，经国家准，还必须对有人民币外汇交易价的各种外汇资金的收 付分别设置一套独立完整的账务系统。其主要内容是：（1）人民币与外币分账核算；
（2）在账务处理中，通过“外汇买卖”科目进行价值转换；
（3）年终决算时，各种分账外汇货币要按规定办法折成人民币汇总编制决算表。
（二）允许编制多借多贷的复杂分录
（三）记账凭证形式双重性的反映 P24 第二节 外汇买卖的核算 一．外汇买卖及汇价
二．“外汇买卖”科目的作用
“外汇买卖”科目是银行会计中为适应“外汇账制”的需要而专门设置的一 个会计科目，属资产负债共同类科目，它在账务中起联系和平衡的作用。当 银行买入外汇时，以外币金额记入该科目的贷方，相应的人民币金额记入该科 目的借方； 当银行卖出外汇时，以外币金额记入该科目的借方，相应的人民 币金额记入该科目的贷方。
该科目外币余额为借方余额时，表示外币卖出大于买入；
该科目外币余额为贷方余额时，表示外币买入大于卖出。三．外汇买卖科目传票（格式见P196--197）
例1．按钞买价750℅从某客户手中购入现钞USD 10¸000。
借：现金—美元户 USD 10¸000 贷：外汇买卖 USD 10¸000 借：外汇买卖 RMB 75¸000 贷：现金—人民币户 RMB 75¸000 例2．按汇卖价773℅卖出美元现汇USD 9¸000 给某公司并代汇出。
借：活期存款—×公司 RMB 69¸570 贷：外汇买卖 RMB 69¸570 借：外汇买卖 USD 9¸000 贷：汇出汇款—×公司 USD 9¸000（港澳及国外联行往来）
四．外汇买卖账簿
（一）分户账格式
（二）登账与结账
五．套汇
（一）概念：是指银行按挂牌人民币汇率，把某一种外汇通过人民币折算、兑换成另一种外汇的业务活动。
（二）核算 1．异种货币套汇
例1．收到国外联行划来500¸000美元货款，套成港元收入×企业存款户。
借：港澳及国外联行往来--×行 USD 500¸000 贷：外汇买卖 USD 500¸000 借：外汇买卖 RMB 3¸760¸000 贷：外汇买卖 RMB 3¸760¸000 借：外汇买卖 HKD 3¸869¸905.31 贷：活期存款-港元户-×企业 HKD 3¸869¸905.31 P25 例2．开户的×企业支用港元折成10¸000英镑，汇往国外联行。
借：活期存款-港元户-×企业 HKD 144¸948.45 贷：外汇买卖 HKD 144¸948.45 借：外汇买卖 RMB 140¸600 贷：外汇买卖 RMB 140¸600 借：外汇买卖 GBP 10¸000 贷：港澳及国外联行往来--×行 GBP 10¸000 2．同种货币套汇
例3．收到某外宾1000美元现钞，代其汇往国外联行。
（美元钞买价746.00℅；汇卖价765.00℅）
借：现金—美元户 USD 1¸000 贷：外汇买卖 USD 1¸000 借：外汇买卖 RMB7¸460 贷：外汇买卖 RMB7¸460 借：外汇买卖 USD 975.16 贷：港澳及国外联行往来 USD 975.16 例4．开户的某企业支用日元现汇，兑取10¸000日元现钞。
（日元汇买价7.1400℅；钞卖价7.1700℅）
借：活期存款—日元户--某企业 JPY 10¸042.02 贷：外汇买卖 JPY 10¸042.02 借：外汇买卖 RMB 717.00 贷：外汇买卖 RMB 717.00 借：外汇买卖 JPY 10¸000 贷：现金—日元户 JPY 10¸000 第三节 外汇存贷款业务的核算
一．外汇存款业务的核算
外汇存款：是银行以信用方式组织吸收国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金。
（一）意义：
1．是银行外汇业务的重要组成部分； 2．是银行外汇信贷资金的主要来源； 3．有利于扩大外贸进出口业务，加强与各国的经济合作交流； 4．有利于支援国家经济建设发展。
（二）外汇存款的种类： 1．甲种存款 2．乙种存款 3．丙种存款
（三）核算：
例1．收凯特直接以国外联行汇入款存入外汇存款户USD 800。（不须通过外汇买卖处理）
借：港澳及国外联行往来 USD 800 贷：应解汇款—凯特 USD 800 借：应解汇款—凯特 USD 800 贷：活期（或定期）储蓄存款—美元现汇户 USD 800 P26 例2．收到美元汇款存入收款人的港元存款户。（见教材P219）
例3．收皮特交来现钞USD 1¸000存入现汇户。
（美元钞买价746．00℅；汇卖价768．00℅）借：现金—美元户 USD 1¸000 贷：外汇买卖 USD 1¸000 借：外汇买卖 RMB7¸460 贷：外汇买卖 RMB7¸460 借：外汇买卖 USD 971.35 贷：活期（或定期）储蓄存款—美元现汇户--皮特USD 971.35 注：若皮特将现钞直接存入现钞户，可不通过外汇买卖。借：现金—美元户 USD 1¸000 贷：活期（或定期）储蓄存款—美元现钞户—皮特 USD 1¸000 例4．付张×从外钞活储账户支取原外钞USD 800。
借：活期储蓄存款—美元现钞户—张× USD 800 贷：现金—美元户 USD 800 例5．付王×支取外汇存款HKD 600兑取人民币。（港元汇买价96.20℅）
借：活期储蓄存款-港元现汇户-王× HKD 600 贷：外汇买卖 HKD 600 借：外汇买卖 RMB 577.20 贷：现金—人民币户 RMB 577.20 外汇存款的计息（参见P221）小结：个人外汇存款转换示意图 二．外汇贷款业务的核算
外汇贷款：是指银行以外汇资金发放的贷款。
（一）外汇贷款的有关规定及手续（见P222）
（二）核算
例1．发放外汇贷款，并代其支付国外。
借：短期（或中长期）贷款-×外汇-×企业 外币
贷：存放同业款项—境外（或：港澳及国外联行往来）外币 例2．×企业短期借 USD 1¸000付日元汇往国外。
借：短期贷款--美元户--×企业 USD 1¸000 贷：外汇买卖 USD 1¸000 借：外汇买卖 RMB7¸620 贷：外汇买卖 RMB7¸620 借：外汇买卖 JPY 112¸058.82 贷：存放同业款项—境外 JPY 112¸058.82（或：港澳及国外联行往来）
例3-例5：贷款的还本付息例（见P223）；外汇贷款计息（见P224）
第四节 国际贸易结算业务的核算
国际贸易结算的概念
国际贸易结算采用的结算方式一般有三种：
信用证结算方式，托收结算方式，汇款结算方式。P27 一．信用证结算方式的核算
（一）信用证项下出口业务核算 1．含义
2．三个环节：受理与通知；审单议付；出口结汇； 3．各环节的处理手续及核算
（二）信用证项下进口业务核算 1．含义
2．三个环节：开立信用证；修改信用证；审单和付款； 3．各环节的处理手续及核算 二．托收结算方式的核算
（一）出口托收的核算
（二）进口代收 三．汇款结算方式的处理
（一）进口贸易汇款结算
（二）出口贸易汇款结算
第八章 所有者权益与财务损益的核算
一．教学目的要求：
通过本章教学，使学生明确商业银行所有者权益的内容，财务损益的形成；初步掌握商业银行财务损益和所有者权益的核算方法。二．教学重点、难点：
1．商业银行财务损益的形成；
2．商业银行财务损益和财务成果的核算； 三．教学时间： 2 节
第一节 所有者权益的核算（与«企业财务会计»中所学同，此略）第二节 财务损益的核算
一．商业银行财务损益的形成利润总额 = 营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出 营业利润 = 营业收入-营业支出-营业税金及附加 营业收入中含： 营业支出中含：
利息收入 利息支出
手续费收入 手续费支出
金融企业往来收入 金融企业往来支出
证券业务收入 证券业务支出
租赁收益
外汇买卖收益 外汇买卖损失
其他营业收入 其他营业支出
营业费用
折旧费
提取准备 P28 可以在营业费用中列支的税金含：
车船使用税、土地使用税、房产税、印花税等。
计税申报时账务处理： 借：营业费用
贷：应交税金—某税 营业外收入中含： 营业外支出中含：
罚款收入 赔偿金、违约金
固定资产盘盈 固定资产盘亏
固定资产清理收益 固定资产清理损失
经批准的出纳长款 经批准的出纳短款
教育费附加返还款 二．商业银行损益的核算
（一）营业收入： 1．利息收入
当期收到贷款利息： 借：活期存款
贷：利息收入
应收利息挂账： 借：应收利息
贷：利息收入 收到应收利息： 借：活期存款
贷：应收利息 2．手续费收入
收转来手续费： 借：活期存款（或机关团体存款）
贷：手续费收入
或（通过外行转来）： 借：同城票据清算
贷：手续费收入 3．金融企业往来收入
央（他）行转来利息：借：存放央行准备金
贷：金融企业往来收入 向总行收利差补贴： 借：存放系统内款项
贷：金融企业往来收入
4．其他营业收入（如：收某企业转来咨询费）： 借：活期存款（或同城票据清算）
贷：其他营业收入
5．外汇买卖收益 年终调账确认：借：外汇买卖
贷：外汇买卖收益
（二）营业支出
1．利息支出
转付存款利息： 借：利息支出
贷：活期存款
现付存款利息并扣税： 借：利息支出
贷：应交税金
贷：现金
提应付利息： 借：利息支出
贷：应付利息
支付应付利息给某企业：借：应付利息 贷：活期存款 P29 2．手续费支出
转付手续费： 借：手续费支出
贷：同城票据清算等 3．金融企业往来支出
付同业拆入资金本息：借：同业拆入
借：金融企业往来支出
贷：存放央行准备金 付联行汇差利息： 借：金融企业往来支出
贷：存放系统内款项 4．营业费用
转付办公费、水电费、电话费等：
借：营业费用
贷：活期存款（或：同城票据清算）
计发职工工资： 借：营业费用
贷：应付工资
借：应付工资
贷：现金（或活储存）
计税申报（车船税、土地税、房产税、印花税）：
借：营业费用
贷：应交税金
转付税金（入国库）： 借：应交税金
贷：存放央行准备金
5．其他营业支出
转付咨询费、培训费：借：其他营业支出
贷：活期存款（或：同城票据清算）6．提取各种准备金： 借：提取准备
贷：××准备金
7．提折旧： 借：折旧费
贷：累计折旧
（三）营业税金及附加 1．季末计提营业税： 借：营业税金及附加
贷：应交税金--营业税 2．转付国库： 借：应交税金--营业税
贷：存放央行准备金
（四）营业外收支（与«财务会计»中所学同，此略）
三．利润及利润分配的核算（见P287--289）
本节重点提示：
利润的形成；营业收支的内容及核算；商业银行应交纳的税金及核算。P30
第九章 年度决算
一．教学目的要求：
通过本章教学，使学生明确年度决算的意义、要求及准备工作；初步掌握商业银行年度决算报表的编制方法。
二．教学重点、难点: 年度决算的准备工作；年度决算报表的编制方法。三．教学时间： 2 节
第一节 年度决算的意义及要求 一．年度决算的意义 二．年度决算的要求
1．数据必须真实、准确、可靠 2．内容必须完整 3．编报必须及时
第二节 年度决算的准备工作
一．清理资金（清理：贷款资金、结算资金、存款资金、内部资金。）二．清理财产（主要包括哪些财产）三．清理账务（主要内容）四．核实损益（主要内容）五．试算平衡（意义）
六．分支行将外汇买卖余额上划
第三节 决算日工作
一．损益决算（损益调整；计算外汇买卖损益；结转损益）二．分配本年利润 三．新旧账簿结转
第四节 决算报表的编审与汇总 一．报表的种类及作用
（一）央行决算表
（二）商业银行决算表 二．报表的格式及编制方法
（一）资产负债表（结构、内容；编制方法）
（二）损益表（结构、内容；编制方法；）
（三）现金流量表（结构、内容；编制方法；）P31
