资产评估 教案··_资产评估教案

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机器设备评估

计划学时：6学时 教学目的与要求：

（1）要求熟悉机器设备的概念、分类及其评估特点，了解其评估程序。（2）掌握重置成本法、市场法在机器设备评估中的相关应用。教学重点及难点：

（1）成本法在机器设备评估中的运用（2）市场法在机器设备评估中的运用

教学基本内容：

第一节 机器设备概述

一、机器设备的定义

机器设备的定义可以从技术、会计、资产评估三方面加以认识：

技术上，机器设备是指利用机械原理以及其他科学原理制造的装置，并由零件、部件组成的独立或成套装置。

会计上，机器设备是指符合固定资产条件的机器、设备、装置、仪器、工具或器皿等。（使用年限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态）。

资产评估上，机器设备室指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、被特定主体拥有或者控制的有形资产，包括机器、仪器、器械、装置附属的特殊建筑物等。

二、机器设备评估的特点

（一）机器设备的特点（1）计量单位的多样性。（2）移动后使用方面的复杂性。（3）有形资产和无形资产的混杂性。

（二）机器设备评估的特点

1.某些因素较难确定（尚可使用年限、成新率以及市场价值等）。2.评估时要综合考虑机器设备与无形资产之间的关系。3.需采用多种估价标准，评估结果差异较大。4.必须通过现场鉴定来确定机器设备的损耗程度。5.机器设备的价值受多因素的影响。

三、机器设备的分类

（一）按固定资产分类标准划分

分为通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子及通信设备、仪器仪表、计量标准器具及工具、衡器。

（二）按有关会计制度分类

分为生产经营用、非生产经营用、租出、未使用、不需用和融资租入机器设备六种类型。

（三）按机器设备的取得方式和渠道划分

分为外购机器设备和自制机器设备两种，外购设备中又有国内购置和国外进口之分。

（四）按评估对象分类

根据《资产评估准则--机器设备》，按机器设备的评估对象分为单台机器设备和机器设备组合。

此外，根据《企业国有资产评估报告指南》，将作为固定资产组成部分的设备类资产分为机器设备、运输车辆及电子设备等。

四、机器设备评估的程序

（一）评估准备

（二）现场评估

（三）评定估算

（四）撰写评估说明及评估报告

（五）评估报告的审核和报出

第二节 成本法在机器设备评估中的应用

机器设备评估的成本法是根据被评估机器设备全新状态下的重置成本，扣减实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，将所得差额最为机器设备评估值的一种方法。其基本公式是：

机器设备评估价值=重置成本－实体性贬值—功能性贬值—经济性贬值

一、重置成本的确定

（一）由各种费用组成重置成本

这里指分别估算机器设备各部分价值并加和后得到重置成本的方法。下面分别按不同情况说明其应用。

1.外购单台不需安装的国内设备重置成本

对不需安装的一般设备，若为小型、单价不高的设备，可按评估基准日有效的市场购置价作为其重置成本，若为体积大的设备，则应考虑运杂费。其计算公式为：

重置成本=全新设备基准日有效的公开市场价格+运杂费

或：

重置成本=全新设备基准日有效的公开市场价格×（1+运杂费率）2.外购单台需安装的国内设备重置成本

对于需要安装的一般设备，应在购置价的基础上，再加上运杂费和安装调试费确定重置成本。其计算公式为：

重置成本=全新设备基准日有效地公开市场价格+运杂费+安装调试费 或：

重置成本=全新设备基准日有效地公开市场价格×（1+运杂费率+安装调试费率）

3.外购单台需安装的进口设备重置成本

重置成本=（FOB价格+国外运杂费+途中保险费）×基准日外汇汇率+进口关税+增值税+海关监管手续费+银行及外贸手续费+国内运杂费+安装调试费+资金成本

或：

重置成本=CIF价格×基准日外汇汇率+进口关税+增值税+海关监管手续费+银行及外贸手续费+国内运杂费+安装调试费+资金成本

4.外购成套需安装设备重置成本

外购成套设备是指由多台设备组成的、具有相对独立的生产能力和一定收益能力的生产装置。对于这种成套设备，重置成本可采用一般单台设备重置成本的估算方法，即先评估各单台设备的重置成本，再计算求和。也可将其作为一个完整的生产系统，以整体方式估算成套设备的重置成本。其计算公式为：

重置成本=成套设备购置价+运杂费+安装调试费+资金成本+其他费用 5.车辆重置成本

车辆重置成本的确定，主要是根据市场上同类型车辆的现行价格，在此基础上，加上车辆的购置附加税及牌照费等费用组成，计算公式为：

车辆重置成本=车辆市场价格+购置附加税+牌照费及其他费用 6.自制通用设备重置成本

参考专业生产厂家的通用设备价格。7.非标准设备重置成本

非标准设备是指设备中不定型、不成系列、需先进行设计再进行单台或小批量制造的设备。

（1）非标准设备的重置成本构成。

①直接材料，②燃料和动力，③直接人工，④制造费用，⑤期间费用的分摊，⑥利润和税金，⑦非标准设备设计费，⑧对制造、安装调试周期较长的，需考虑占用资金的资金成本。

（2）非标准设备重置成本计算方法。其计算公式为： P=(Cml÷Km+Cm2)×(1+Kp)×(1+Kt)×(1+Kd÷n)式中：P——非标准设备重置成本

Cml——主要材料费（不含主要外购件费）

Km——不含主要外购件费的成本主要材料费率

Cm2——主要外购件费

Kp——成本利润率

Kt——流转税率

Kd——非标准设备设计费率

n——非标准设备产量 8.大型复杂的自制设备

对大型复杂的自建工程项目的设备，可通过收集项目的决算资料，根据行业机械设备工程定额和各地取费标准，采用概算方法估算重置成本。

（二）由物价指数推算重置成本

由物价指数推算重置成本就是以设备的原始购买价格为基础，根据同类设备的价格涨跌指数来确定机器设备的重置成本。

1.采用定基物价指数和环比物价指数确定重置成本的计算公式

设备重置成本=设备账面原值×（评估基准日定基物价指数÷设备购建时定基物价指数）

设备重置成本=设备账面原值×

t2t1t1环比物价指数

式中：t1——资产购置年，t2——资产评估年 2.应注意的问题

用物价指数计算重置成本，是机器设备评估中经常采用的方法，特别是对于一些难以获得市场价格的机器设备。使用时，应注意以下问题：

①物价指数的选取。②历史成本的确定。

③通过物价指数确定的重置成本是复原重置成本，而不是更新重置成本，也不能成为衡量复原重置成本和更新重置成本差异的手段。

④对于购买时间较长以及在高通货膨胀时期购置的设备采用物价指数法评估时，应尽可能采用其他方法加以验证。

⑤用物价指数法计算进口设备的重置成本时，应使用设备生产国的分类物价指数。

（三）通过规模经济效益指数计算重置成本

某些特定的设备，同一系列不同生产能力设备的价格变化与生产能力变化呈某种指数关系，这种指数叫做规模经济效益指数。

P1/P2=（A1/A2）X 式中：A1，A2——不同设备的生产能力

P1，P2——相应设备的价格

X——规模经济效益指数

二、实体性贬值的估算

（一）观察法 1.专家判断法 2.德尔菲法

（二）比率法 1.工作量比率法

公式为：实体性贬值率=已完成工作量÷可完成工作总量

或： 实体性贬值率=已完成工作量÷（已完成工作量+尚可完成工作量）2.年限法

采用年限法评估机器设备的贬值率，是建立在假设机器设备在整个寿命期内，实体性损耗是随时间线性递增的，设备价值的降低与其损耗大小成正比。其数学公式为：

实体性贬值率=已使用年限÷（已完成工作量+尚可完成工作量）或：成新率=尚可使用年限÷（已使用年限+尚可使用年限）

（三）修复费用法

机器设备的实体性损耗可分为可修复和不可修复两种。对可修复的实体性损耗，以修复费用直接作为实体性贬值；对不可修复实体性损耗，采用前述方法确定实体性贬值，这两部分之和就是被评估设备的全部实体性贬值。计算公式如下：

实体性贬值率=（可修复部分实体贬值+不可修复部分实体贬值）/设备复原重置成本

三、功能性贬值的估算

（一）超额投资成本形成的功能性贬值的估算

超额投资成本的确定一般是以设备的复原重置成本与更新重置成本之间的差额估算。即：

设备超额投资成本=设备复原重置成本—设备更新重置成本在基本功能相同的情况下，由于技术进步，设备的更新重置成本应该小于其复原重置成本。对于大部分设备，重置成本一般根据现行市场价格确定，这个价格中包括了超额投资成本造成的功能性贬值。

（二）超额运营成本形成的功能性贬值的估算

一般情况下，超额运营性功能性贬值就是设备在未来使用过程中超额运营成本的现值。

（三）功能性贬值估算中应注意的几点因素

在机器设备评估中，估算功能性贬值主要是在成本法中应用，因为在市场法与收益法中，功能性贬值因素已被综合考虑了。但是，在使用成本法时，功能性贬值的估算也应注意以下几点：

1）如果在评估时采用的是复原重置成本，一般应考虑功能性贬值。2）对采用了更新重置成本的设备，有时也要考虑其运营性的功能性贬值。3）功能性贬值的扣除问题。

4）在评估实务中，被评估的设备可能已经停止生产，评估时只能参照其替代设备，而这些替代设备的特性和功能通常要比被评估设备更先进，其价格通常也会高于被评估设备的复原重置成本。

四、经济性贬值及其估算

1.因设备利用率下降造成的经济性贬值的估算

当机器设备因外部因素影响出现开工不足、设备相对闲置，即实际生产能力显著低于其额定生产能力，从而使最终收益减少时，便会导致经济性贬值。其计算公式如下：

经济性贬值率=[1—（实际使用生产能力/额定生产能力）X] ×100% 式中：X为规模效益指数，实践中多为经验数据。对机器设备，X一般取0.6~0.7之间。

经济性贬值额=（重置成本—实体性贬值—功能性贬值）×经济性贬值率 2.因收益减少造成的经济性贬值的估算 其计算公式为：

经济性贬值额=设备年收益损失额×（1—所得税税率）×（P/A,r,n）3.因使用寿命缩短造成的经济性贬值的估算

第三节 市场法在机器设备评估中的应用

一、市场法的评估步骤

（一）鉴定被评估对象

（二）选择参照物

（三）对评估设备和参照物之间的差异进行比较和调整（1）销售时间差异的比较和调整。（2）结构、性能、品牌差异的比较和调整。（3）新旧程度差异的比较和调整。

（4）销售数量、结算方式差异的比较和调整。

（四）汇总各因素差异调整值，计算出评估值

二、市场法评估机器设备的具体方法

（一）直接比较法

直接比较法是根据与评估对象相同的市场参照物，按照参照物的市场价格来直接确定评估对象的价值。直接比较法比较简单，对市场的反映较为客观，能较为准确地反映设备的市场价值。

大多数情况下，要找到完全相同的两台设备是很困难的，这就需要对评估对象与参照物之间的细微差异做出调整。需要注意的是，评估对象与参照物之间的差异必须是很小的，价值量的调整应该很小且容易直接确定，否则不能使用直接比较法。

（二）相似比较法

相似比较法是以相似参照物的市场销售价格为基础，通过对效用、能力、质量、新旧程度等方面的比较，按一定的方法对其差异做出调整，从而确定评估对象的价值的一种方法。

公式：评估价值=参照物价格±被评估设备与参照物差异的量化合计金额 调整的因素和方法如下：

（1）制造商因素。可以根据新设备的价格差异率作为旧设备的调整比率。（2）生产能力。调整方法一般为两种：一是按新设备的价格差异率调整，二是用规模经济效益指数法调整。

（3）出厂日期和服役年龄调整。通过二手设备交易市场的成交价资料统计，设备的出厂日期是影响设备价格的主要因素。

（4）销售时间。调整额=参照物的售价×价格变动率

（5）地理位置。地理位置差异可能影响价格，因为评估对象需要发生部分拆卸和移动成本。

（6）安装方式。安装方式是影响价格的另一因素。如果参照物的价格是已拆卸完毕并在交易市场提货的价格，而评估对象是安装在原使用者所在的地点未进行拆卸的，则需要考虑该因素的影响，从参照物的价格中扣减拆卸设备所要发生的费用。

（7）附件。一些老设备的附件以及易损备件等也是要考虑的重要因素，因为这些备件可能在市场是难以买到，如果出售方没有足够的备件，设备的价格会大大的降低。（8）实体状态。由于设备的使用环境、使用条件各不相同，因此，实体状态一般都有差异，需要对评估对象和市场参照物进行比较调整。

（9）交易背景。（10）交易方式。（11）市场。

第四节 收益法在机器设备评估中的应用

收益法是根据资产的获利能力来确定资产价值的一种方法。在机器设备评估中，使用收益法的前提条件是：

①机器设备必须具备独立获利能力并可以量化； ②能确定合理的折现率。

第五节 机器设备评估的特殊问题研究

一、关于水轮机的评估

水轮机是水电站的主要设备，是针对不同河流、不同地理位置、不同水流量设计制造的专用设备。在对水轮机进行评估时，不能能简单按出厂价加各种费用的方法确定其重置成本，而应根据技术参数和运行状态（如：立轴还是卧轴，卧流还是混流，设计水头，额定转速等），按工程量以及对应的各种费用计算评估值。

二、关于有线网络资产的评估

有线网络资产主要是指动力输电网、通信和有线电视网络等通过埋设和架空电缆、光缆所形成的固定资产。有线网络资产在评估方面的特殊性表现在其与通常的机器设备不一样，是一种对电力或信息进行传输的线路或装置，这类资产主要分布在野外，有的建设在山上，有的埋设在地下，并且覆盖范围广，给核实清查带来很大难度；在评估时，常常是根据网络资产实际竣工的工程量等有关资料，依据现行的定额标准，结合评估基准日人工价格及材料价格等确定这类资产的价值。

思考题：

（1）机器设备评估中应用成本法，其思路和基本步骤是什么？（2）如何理解和测算机器设备的功能性贬值？

（3）用收益法评估机器设备时，应如何考虑收益额的确定？