第三章税收征收管理法律制度分析_税收征收管理法律制度

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第三章 税收征收管理法律制度

第一节 税收概述

一、税收的概念与分类

（一）税收的概念与作用——实现国家职能，凭借政治权力，无偿取得，特定分配方式。

作用——组织财政收入；宏观经济调控；维护国家政权；国际交往中维护国家利益。

（二）税收特征——强制性、无偿性、固定性。

（三）税收分类——（1）征税对象不同：流转税（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税（企业所得税、个人所得税）、财产税、资源税、行为税。（2）收入分配权限：中央税、地方税、中央地方共享税。（3）计税标准：从价税、从量税、复合税。

【例题1·单选题】下列各项中，不属于税收特征的有（B）。A.强制性 B.分配性 C.无偿性 D.固定性

【例题2·单选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于地方税的是（B）。

A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.资源税 【例题3·多选题】下列属于税收的作用的有（ABCD）。

A.是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 B.国家调控经济运行的重要手段

C.税收是国家组织财政收入的主要形式 D.具有维护国家政权的作用 【例题4·多选题】在下列税种中，属于行为税类的有（AC）。A.印花税 B.增值税 C.车辆购置税 D.城镇土地使用税

二、税法及构成要素

（一）税法分类——（1）功能作用不同：税收实体法、税收程序法（《税收征收管理法》）。（2）法律级次不同：税收法律、行政法规、规章、规范性文件。

（二）税法构成要素——征税人、纳税业务人、征税对象、税目、税率（比例税率、定额税率、累进税率，个人所得税——超额累进税率）、计税依据（从价计征、从量计征、复合计征）、减免税（起征点、免征额）

【例题1·单选题】我国税法构成要素中，（B）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。

A.税率 B.税目 C.纳税人 D.征税对象

【例题2·单选题】下列各项中属于税收程序法的是（C）。

A.《中华人民共和国消费税暂行条例》 B.《中华人民共和国个人所得税法》 C.《中华人民共和国税收征收管理法》 D.《中华人民共和国企业所得税法》 【例题3·单选题】下列税法构成要素中，衡量纳税义务人税收负担轻重与否的重要标志是（C）。

A.计税依据 B.减税免税 C.税率 D.征税对象

【例题4·多选题】按照税法法律级次划分，可将税法分为（ABCD）。A.税收法律 B.税收行政法规 C.税收规章 D.税收规范性文件

第二节 主要税种

一、增值税

1、对增值额征收的流转税。分为——生产型、收入型、消费型。

2、纳税人——一般纳税人（17％）、小规模纳税人（3％）。

3、当期应纳税额＝销项税额－进项税额

【例题·单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起，我国增值税实行（A）。

A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.实耗型增值税

二、消费税

1、针对特定消费品和消费行为，按消费流转额征税。

2、范围——烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车。

三、营业税

1、营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。其中，提供应税劳务是指提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐以及服务等劳务。

2、加工和修理修配劳务不属于营业税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务），征收增值税。

【例题·单选题】下列各项中，不属于营业税纳税人的是（A）。A.销售小汽车的公司 B.提供交通运输业的公司 C.提供娱乐服务的俱乐部 D.提供邮政服务的邮电局

四、企业所得税

1、居民企业——境内外的所得纳税。非居民企业——境内收入纳税。

2、企业所得税税率：25％。亏损弥补，最长不超过5年。

五、个人所得税

1、居民纳税人——境内外，非居民纳税人——境内。

2、税率——超额累进税率和比例税率相结合。纳税方法——自行申报纳税、代扣代缴。

【例题1·单选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（D）。A.在中国境内无住所，居住也不满一年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人

【例题2·单选题】某大学于教授受某企业邀请，为该企业中层干部进行管理培训讲座，从企业取得报酬5000元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（B）。

A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.偶然所得

【例题3·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，可以将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（AD）。

A.境内有无住所 B.境内工作时间 C.取得收入的工作地 D.境内居住时间

第三节 税务管理

一、税务登记

（一）税务登记的概念——税务登记是整个税收征收管理的起点。

（二）税务登记范围

1.企业，企业在外地设立的分支机构，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应办理税务登记。国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩可不办理。

2.负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。

【例题1·判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。（×）（2008）

【例题2·多选题】下列各项中，需要办理税务登记的有（AC）。A.个体工商户 B.国家机关 C.企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所

D.无固定生产经营场所的流动性农村小商贩

（三）税务登记种类

包括：设立（开业）税务登记；变更税务登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销税务登记。

1.设立税务登记（先工商——后税务）：申报办理税务登记的时限要求——30日内（单选）

①领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起——税务机关核发税务登记证及副本；

②未办理营业执照但经有关部门批准设立，应当自有关部门批准设立之日起——核发税务登记证及副本；

③临时外出经营，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，所在地办理税务登记。

④扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。

2.变更税务登记（时限要求——30日）

纳税人已在工商办理变更登记的，自工商变更起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

3.停业、复业登记

（1）从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，应当在停业前申报办理停业登记。

（2）纳税人的停业期限不得超过一年。（3）应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。

（4）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。

（5）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

4.外出经营报验登记

（1）到外县（市）临时生产、经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。

（2）《外出经营活动税收管理证明》实行一地一证原则。

5.注销税务登记

（1）注销情况：纳税人发生解散、破产、撤销；被工商机关吊销营业执照；因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关——（成立、变更时先工商后税务；注销时先税务后工商）。

（2）应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。该期间是（D）。（2008）

A.5日内

B.10日内

C.20日内

D.30日内

【例题2·单选题】纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起（C），持有关证件向原税务登记机关申请办理变更税务登记。

A.10日内 B.20日内 C.30日内 D.60日内 【例题3·单选题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（D），向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

A.10日内 B.20日内 C.30日内 D.15日内

【例题4·单选题】扣缴义务人应当在（B），到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。

A.会计年度终了 B.发生扣缴义务时 C.经营业务发生时 D.税务机关通知时 【例题5·单选题】生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过（B）应在营业地办理税务登记

A.3个月 B.180天 C.6个月 D.1年

【例题6·单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（B）。

A.自动注销税务登记 B.已恢复营业，实施正常的税收征收管理 C.自动延长停业登记 D.以上都不正确

【例题7·多选题】下列应向税务机关办理税务登记的有（ABCD）。A.有应税收入 B.有应税行为 C.有应税财产 D.扣缴义务人发生扣缴义务的【例题8·多选题】税务登记的包括（ABCD）。A开业登记 B.变更登记 C.停业、复业登记 D.注销登记 【例题9·多选题】下列关于税务登记说法正确的有（ACD）。

A.纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或其他机关办理变更记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申请办理变更税务登记。B.生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天，应当在公司所在地税务机关办理税务登记手续。

C.纳税人应当于恢复生产、经营之前、向税务机关提出复业登记申请。D.无固定生产经营场所的流动性小商贩不需要办理税务登记。

【例题10·多选题】下列各项中，需要办理税务注销登记的有（ABC）。A.纳税人解散，依法终止纳税义务 B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照 C.纳税人资不抵债而破产 D.纳税人暂时停业

二、发票管理

（一）发票的概念

1.发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。

2.税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

（二）发票的种类

发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，抵扣税款。

1.增值税专用发票：是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。

【例题1·单选题】发票的联次中，增值税专用发票比一般的发票多（D）。A.存根联 B.发票联 C.记账联 D.抵扣联

【例题2判断题】增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（√）

【例题3·单选题】增值税专用发票只限于（B）使用。

A.小规模纳税人 B.一般纳税人 C.营业税纳税人 D.非增值税纳税人 【例题4·单选题】下列关于增值税专用发票说法不正确的是（D）。A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。

B.增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用 C.增值税小规模纳税人不得领购使用

D.一般纳税人在任何情形下都可以领购使用增值税专用发票

2.普通发票：主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

（1）行业发票——适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等。

（2）专用发票——后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

3.专业发票（国有）：是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

【例题·单选题】下列发票中，属于专业发票的是（D）。

A.增值税发票 B.广告业发票 C.商品房销售发票 D.国有铁路客运发票

（三）发票的开具要求

1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。

5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。

6.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿。

7.已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

【例题1·单选题】下列关于发票的表述中，不正确的是（D）。（2007）

A.不得转借发票

B.不得转让发票

C.不得代开发票

D.可以自行决定拆本使用发票 【例题2·多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有（ABD）。（2008）

A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

D.开具的发票存根联应当保存5年

【例题3·单选题】纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（B）。

A.3年

B.5年

C.10年

D.15年

【例题4·单选题】根据《发票管理办法》的规定，外商投资企业和外国企业开具发票时可以（C）。

A.只使用外国文字 B.同时使用两种外国文字 C.在使用中文的同时使用一种外国文字 D.以上都不对

【例题5·多选题】发票的特征包括有（ABCD）。A.合法性 B.真实性 C.时效性 D.共享性

三、纳税申报

（一）纳税申报的概念

1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

【例题·多选题】根据《税收征收管理法》的规定，纳税申报的对象包括（ABCD）。

A.负有纳税义务的单位和个人 B.取得临时应税收入或者发生临时应税行为的单位和个人

C.负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人 D.享受减税、免税待遇，在减税、免税期间的单位

（二）纳税申报的方式

1.自行申报也称直接申报。

2.邮寄申报。邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。

3.数据电文。

4.其他方式——实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报。

5.纳税人、扣缴义务人还可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税。

【例题·单选题】纳税人的网上申报属于（D）纳税申报方式。A.直接申报 B.间接申报 C.邮寄申报 D.数据电文申报

第四节 税款征收

税款征收是税收征收管理工作的中心环节。

一、税款征收方式

（一）税款的确定方式

1.查账征收：针对财务健全的纳税人，适合于经营规模较大、财务制度健全的纳税人。

2.查定征收：针对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物，由税务依据税产品查定产量、销售额。

适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。

3.查验征收：通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入。

适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

4.定期定额征收：经营规模小达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户。

（二）税款的缴纳方式

1.纳税人直接向国库经收处缴纳。2.税务机关自收税款并办理入库手续。

3.代扣代缴。（个人所得税）

4.代收代缴。

5.委托代征（车船税）。【例题1·多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ABCD）。（2007）

A.查账征收

B.查定征收

C.查验征收

D.定期定额征收 【例题2·单选题】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（C）。

A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位 B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位

C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位 D.无完整考核依据的小型纳税单位

【例题3·单选题】下列税款征收方式中，适用于针对零星，分散的高税率工业产品征收的方式是（C）。

A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收

【例题4·单选题】对生产规模小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较底、产品零星、税源分散的企业适用的税款征收方式是（B）。

A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收

二、核定应纳税额

（一）核定应纳税额的对象——无法依据账簿确定税额时

1.依法可以不设置账簿的。2.依法应当设置账簿但未设置的。3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的。

6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

【例题·多选题】下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（ABCD）。（2008）

A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由 C.纳税人未办理税务登记的D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的（二）核定应纳税额的方式

1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；

2.按照成本加合理费用和利润核定；

3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定；