会计制度_中国会计制度

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《会计制度设计》2013年01月课程考试考前练习题

一、简答题

1.简述建立健全劳动用工和考勤制度的要求。

解答:1．工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合同和身份证，以防虚设人名，冒领工资。

2．调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额。3．考勤记录和产量或工时记录须有车间负责人签章，以防多计工时、产量等现象。4．离退职人员应及时从工资表中剥离，以防发生重复计算等错误。

2.记账凭证全部汇总账务处理程序的优缺点有哪些？

解答:优点：1．汇总手续简单，大大简化了登记总账的工作量；2．记账凭证汇总表按借贷方分别合计本期各账户的借方发生额和贷方发生额，利用借贷方合计数可以起到试算平衡的作用，便于及时发现错误并予以更正；3．总账记录成为综合性的数据，只反映各会计科目一定时期的增减发生额，因此，总账可以省略摘要栏，而采用多栏式总账格式，从而方便了记账和对账工作。

缺点：1．在经济业务复杂，复合会计分录较多时，汇总工作比较麻烦；2．记账凭证汇总表和总分类账中，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于核对账目。3．该程序使用范围仅限于经济业务较多的大中型企业。

3.流程图法中的流程图必须满足什么要求？

解答:①注明业务处理流程经过的部门和经办人；

②注明凭证、报表名称和份数，用流程线反应其传递的流程； ③反映业务处理记账情况及凭证和报表归档保存情况。4.简述投资和筹资业务具体控制的设计。解答:①建立投资、筹资业务的监督稽核制度；

②实施对有价证券事物的严格保管程序；

③规范支付获取的利息、股利的操作手续； ④保证会计记录准确性、及时性的控制。5.简述对内会计报表的特点。

解答:1．报表内容有较强的针对性：其使用者均为本单位管理部门或管理人员，是为了特定的管理要求设计的。

2．报表指标的多样性：对外报表一般只提供价值指标，而对内报表既能提供价值指标，又能提供实物指标。

3．编报期限的灵活性：对外报表具有最后限制期限。对内报表根据报表的使用要求和报送对象，既可按年、季、月定期编报，也可根据企业经营和内部管理的需要不定期编报。

4．报表种类的不固定性：对内报表因管理需要不同，报表的种类也有所不同。

6.简述股票发行业务流程的控制内容。

解答:①股票发行、收款、记录职务分离。

②核对股票交款单合计和银行收款通知单金额合计。

③核对股东名册持有数合计与会计报表列示发行股数合计。

二、论述题

1.试述发货制下的进货业务手续和凭证流转程序。

解答:1．供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费。

2．进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同。

3．经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款，同时开具收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货。

4．到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二、三、四联送仓库验收商品。

5．仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。

2.长期股权投资采用成本法核算的一般程序有哪些？

解答:成本法是以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响。其一般程序如下：

（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3.试述会计凭证保管制度的主要内容。

解答:会计凭证在登记入账后，应将各种记账凭证编号，按顺序装订成册，以防失散，装订间隔时间长短应根据业务量确定。

（1）装订成册的记账凭证应加贴封面和封底，载明单位名称、凭证名称、凭证张数、起讫号数、所属年月日等内容。

（2）装订成册的记账凭证应加贴封条，并由会计主管人员签章，以防抽换。

（3）如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存。（4）如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，则应单独予以保管，但必须在有关记账凭证上加注说明，以便日后查考。

（5）确定会计凭证的保管期限，至保管期满时才能销毁。

（6）确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。4.设计采购凭证及其流转程序的原则是什么？

解答:由于企业采购业务的货物交接方式与货款结算方式不同，加之企业的经营性质、规模大小和机构设置的差异，每个企业的采购凭证及其流转程序设计都不可能完全相同。但有一点是不容质疑的，这就是：采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：

第一，有利于加速货物流转，提高工作效率； 第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；

第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料； 第四，落实各项内部控制制度；

第五，保证及时、正确地组织会计核算。

5.计算机系统操作管理制度设计的要点是什么？

解答:操作管理制度是组织结构控制和授权批准控制的具体体现。设计操作管理制度的基本要求是建立严格的职责分工，对不相容的职责进行分隔。目的是对各岗位明确权责和工作范围，建立各工作岗位相互核对和监督机制以避免错误和舞弊行为的发生。在制定操作管理制度时应着重对软件缺乏技术控制或技术控制不足之处作出必要的制度规定，以弥补技术控制的不足。操作管理制度的要点是：

（1）系统的开发、维护人员与系统日常操作人员及现金的保管三类人员的职责应严格分隔，互相不得兼任。系统操作人员中凭证的录入和凭证的审核必须分隔。

（2）日常使用中数据输入、审核和数据档案（尤其是磁介质档案如各种备份软盘）及系统开发文档资料保管的职责应严格分隔。

（3）在计算机会计系统中工作人员的权限分配和口令密码设置、自动上机操作登记，是系统实行不相容职责分隔的重要技术措施。对这些措施的执行情况应有严格的控制和监督。计算机自动上机操作登记应定期打印并作为会计档案保管，以便为日后的查证工作保留证据。（4）建立严格的操作时序性控制。

三、实务设计题

1.设计货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在哪些方面？为什么要对这些职务进行分离？如果不进行这些分离会发生什么问题？

解答: 货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。

在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在以下几个方面：

（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。

（2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。

（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。

（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只要企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。

（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。

按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。这是三个典型的不相容职务。如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。

（7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。

出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。

2.试述零售企业的销售业务在货款分管收款方式下销货凭证及其流转程序的设计方式。解答: 1．顾客到柜台挑好商品后，由营业员开出售货小票一式三联交给顾客。

2．顾客持售货员开出的售货小票到收款处付款，收款员收取款项后留存一联，并在另两联上加盖收款章后退给顾客。

3．顾客将加盖收款章的售货小票留存一联做购货依据，另一联交售货员后取货。

4．每日营业终了，由收款台汇总当日收取的款项后填制内部缴款单，确认无误后将内部缴款单连同货款交给出纳，或直接送存银行取得银行存款回单交出纳。

5．出纳人员将收款小票与内部缴款单核对无误后，填制银行送款单到银行办理存款手续，取得银行回单，凭以编制银行收款凭证并登记银行存款日记账，并传给会计人员复核记账。

出纳人员编制的银行收款凭证的会计分录为： 借：银行存款 贷：主营业务收入

6．同时，在每日营业终了，各营业柜组还要根据营业员收取的售货小票等凭证汇总编制商品进销存报告单送财会部门。

7．财会部门将营业柜组送交的商品进销存报告单与出纳编制的银行收款凭证相核对，无误后，按售价结转销售成本，并登记有关账目。

财会部门编制的结转商品销售成本的会计分录为： 借：主营业务成本

贷：库存商品--××实物负责人

3.某企业2005年发生下列固定资产业务：

（1）购入不需安装的设备两台，增值税专用发票上注明价款24 000元，增值税4 080元，另发生运杂费支出200元，款项用银行存款支付，已交付生产车间使用；（2）采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100 000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程应负担建设人员工资5 000元，为工程借款而发生的利息2 000元。工程完工验收并交付使用；（3）以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议确定的租赁价款520 000元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84 800元，按租赁协议规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设备折旧年限6年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满设备归承租企业所有；（4）接受B企业投入设备一台，该设备投资双方确认的价值为200 000元；

（5）接受C企业捐赠的一台全新设备，按照同类资产市场价值确认其原价为300 000元，另支付途中运杂费1000元；

（6）年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编号为QG-9203，其重置完全价值50 000元，估计折旧10 000元；

（7）出售设备一台，该设备账面原值200 000元，已提折旧80 000元，出售时用银行存款支付清理费用2 000元，收到设备变价收入100 000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益；（8）年末由于遭受雷击，两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886，此设备2000年年底购买，预计使用10年，现决定予以报废，该两台设备账面原价共计820 000元，已提折旧410 000元，清理过程中以银行存款支付清理费用2 000元，残料作价12 000元交库。要求：（1）编制有关经济业务的会计分录；

（2）根据资料（6），简述固定资产清查过程要涉及哪些报表，设计出一般格式；（3）根据资料（8），设计并填写固定资产报废单；设计并简述设备报废清理业务的流程及控制要点。

解答:（1）会计分录如下： ①购入不需安装设备

借：固定资产280

贷：银行存款280 ②自营建造厂房 购买工程物资：

借：工程物资

000

贷：银行存款

000 领用工程物资：

借：在建工程

000

贷：工程物资

000 分配建设人员工资：

借：在建工程000

贷：银行存款000 结转工程借款利息：

借：在建工程000

贷：长期借款000 工程完工交付使用：

借：固定资产

000

贷：在建工程

000 ③融资租入设备： 租入时：

借：在建工程

520 000 贷：长期应付款--融资租入固定资产应付款

520 000 借：在建工程

800

贷：银行存款

800 资产交付使用后：

借：固定资产--融资租入固定资产

604 800

贷：在建工程分4次支付融资租赁费：

借：长期应付款--融资租入固定资产应付款

000 贷：银行存款

000 按月计提折旧：

借：制造费用400

贷：累计折旧400 ④接受投入设备：

借：固定资产

200 000

贷：实收资本

200 000 ⑤接受捐赠设备： 借：固定资产

301 000 贷：资本公积

300 000 银行存款000 ⑥盘盈设备：

借：固定资产

000 贷：累计折旧000 待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

000 借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

000 贷：营业外收入--固定资产盘盈

000 ⑦出售设备：

注销设备原值和累计提取的折旧

借：固定资产清理

000

累计折旧

000 贷：固定资产

200 000 用银行存款支付清理费用

借：固定资产清理000

贷：银行存款000 收到变价收入存入银行 借：银行存款

000 贷：固定资产清理

000 结转固定资产净损失：

借：营业外支出000

贷：固定资产清理000 ⑧设备报废。

注销报废设备的原价与已提折旧

借：固定资产清理

410 000

累计折旧

410 000 贷：固定资产

820 000

604 800 支付清理费用

借：固定资产清理000 贷：银行存款000 残料入库

借：原材料--残料000 贷：固定资产清理000 结转固定资产净损失

借：营业外支出

400 000

贷：固定资产清理

400 000（2）固定资产清查应采取实地盘点，首先应按盘点结果详细填写“固定资产盘点表”，作为盘点结果的依据；并据此与固定资产卡片相核对，对账实不符的编制“固定资产盘盈、盘亏表”，作为固定资产清查的账务处理依据。

其一般格式如下：

固定资产盘点明细表 2005年12月×日 固定资产编号 名称 单位 保管单位 存放地点 盘点数量 备注 主管 盘点人 保管人 固定资产盘盈、盘亏表 2005年12月×日 盘盈 固定资名称 产编号 QG-9203 切割机 台 1 单位 数量 重置 价值 50 000 估计 原价 折旧 10 000 折旧 已提 原价 折旧 已提 原因 盘亏 毁损（3）固定资产报废单

固定资产报废单 2005年12月 固定资产 规格型号 名称及编号 点焊机 报废原因 鉴定小组意见 DH-9886 遭遇雷击 基本毁损，残料作价12 000元入库 主管部门意见 同意报废 台 2 单位 数量 用年限 10 用年限 5 820 000 410 000 410 000 预计使 实际使 原值 已提折旧 净值 业务处理流程：

先由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿作好记录。然后分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。

该流程的控制要点有：①设备报废必须经过审核后才能办理；②对固定资产增减变动及时作好记录；③定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡、账实相符。