财经法规与财经制度课程实习报告_会计制度设计实习报告

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财经法规与财经制度课程实习报告

一、实习目的 财经法规与财经制度课程实习是针对会计、财务管理专业在毕业实习之前设置的一门课程实习，该实习依据会计从业资格考试《财经法规和会计职业道德》内容。在自学基础上，通过本课程的实习，使学生掌握会计核算和监督的依据、手段和过程，了解对会计机构与人员的要求、会计从业人员从业资格管理和继续教育管理规定，掌握支付结算法规，税收征收管理的相关规定，会计职业道德的基本要求；强化学生在会计工作中依法处理经济业务，严格遵守会计准则与会计法规，养成良好的依法办事、依法经营的意识与习惯，为顺利走上会计工作岗位打下良好的基础。实习中以会计工作中常见的违法案例分析为主，引导学生会 会计法规的精神实质，自觉遵守会计法规，严守秘密，坚守准则，不做假账。

二、实习过程

1、自学会计从业资格考试《财经法规和会计职业道德》内容。

2、在范宝学老师指导下，小组讨论完成案例的收集和整理工作。

3、深刻理会后，小组共同完成实习报告。

三、案例资料及讨论结果

案例一：

1．案例资料：某电梯生产公司，主要生产销售电梯并负责安装及维修保养。2011年取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30％，保养费、维修费约占收入总额的10％，假设本年度进项税额为240万元。《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定：混合销售行为应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装及维修保养的行为是典型的混合销售行为。

2．要求：能否对该电梯生产公司进行税收筹划，使其税负降低? 分析：

如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、保养和维修，那么奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具普通发票，对购货方而言 作为固定资产或在建工程入账，均不存在进项税额抵扣问题，即不对购买方构成税收影响。而奥立电梯公司设立电梯安装公司后，涉税处理会发生变化。税法规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯(自产或购进)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入征收营业税。

奥立电梯公司应纳增值税=销项税额-进项税额=3510×(1-40％)÷(1+17%)×17％-240=66(万元)安装公司应纳税额=3510×30％×3％+3510×10％×5％=49.14(万元)分立出安装公司后可以节省税收=270-66-49.14=154.86(万元)上述分立筹划技术一般适用于电梯、机电设备等大型设各生产企业，对于这类企业，还可根据需要再分立出独立核算的运输公司或物流公司，因为对既销售货物又负责货物运输的混合销售行为也要按照收取的全部价款计缴增值税。分立筹划技术在实际操作中要注意以下问题：

(1)要进行成本收益衡量。设立安装公司所增加的分立成本或税收筹划代理费用应小于节税收益。

(2)注意定价的合理性。由于涉及货物销售价格与劳务价格的剥离，不要为了节税而故意抬高劳务价格，因为生产销售企业与提供劳务企业存在关联关系，如果定价不合理，税务机关有权调整货物及劳务定价。

(3)涉及销售自产货物(主要指金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机械设备、电子通讯设备等)并同时提供建筑劳务的纳税人不要照搬上述分立筹划技术。国税发[2002]117号文件作出了进一步的明确规定：对同时符合以下两个条件的建筑业务收入，准予征收营业税：一是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；二是签订建设工程施工总分包合同中单独注明了建筑业劳务价款。否则，对纳税人取得的全部收入征收增值税。案例五：

1．案例资料：某年初，某国有企业向税务机关报送上年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本，费用，税金后，利润总额为-15万元，应纳税所得也是-15万元。税务机关通知该企业委托会计事务所进行所得税审计，否则税务机关将进行查账稽核。该企业委托某会计事务所进行所得税审计。会计事务所经查账核实以下几项支出：

（1）全年工资总额70万元，并按2%和1.5%提取了工会经费和教育经费，已列支；

（2）企业全年发生的职工福利费20.8万元，已列支；

（3）企业通过希望工程基金会向农村义务教育捐赠款20万元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费10万元，已列支；

（5）利息收入30万元，其中到期国债利息收入10万元，存款利息收入20万元；

（6）在销售费用中支出的广告费160万元；

（7）发生一次性支付全年固定资产租赁费20万元全部列支，租赁期1年，从7月1日算起；

（8）在营业外支出中列支的非广告性质赞助费支出5万元；（9）新产品研究开发费40万元。

2．要求：请按企业所得税暂行条例，对该企业超过准予列支标准的项目，在计算应纳税所得额时分项进行调整，然后计算应纳所得税税额。分析：

（1）超过按计税工资标准的部分=650000-（550×70×12）=188000(元)

（2）超过按计税工资总额提取三项经费的部分=114000-462000×（2%+14%+1.5%）=33150(元)

（3）超过业务招待费列支标准的部分=80000-7000000×0.5%=45000(元)（4）捐赠款20万元先调增应纳税所得额

（5）经上述四项调整后应纳税所得额=188000+33150+45000+200000-150000

=316150(元)

（6）准予列支的公益捐赠额=316150×3%=9484.5(元)

（7）经上述五项调整后纳税所得额=316150-9484.5=306665.5(元)（8）该企业2002年度应纳企业所得税=306665.5×33%=101199.45(元)该企业2002年度应纳企业所得税为：101199.45（元）案例六： 1．基本案情

2001年3月，某市财政部门对该市一所市属学校2000年的财务收支情况进行例行检查。检查人员在审阅该学校会计报表和会计账簿等会计资料时发现“其他应收款”科目2000年末余额较年初余额有大幅上升。检查人员接着调阅了2000年度与“其他应收款”账户相关的会计凭证，发现2000年度借方发生额中，有3笔应收款金额共计20万元，在记账凭证后未附原始凭证。

检查人员经询问校方得知“为解决曾向学校提供过资金赞助的某乡镇企业甲公司的临时资金周转困难，向甲公司临时借出20万元资金，学校并未向该企业收取利息”。检查人员又对甲公司进行了调查。经过查阅有关资料，得知甲公司与该学校订有有息贷款协议，甲公司至2000年底已以现金方式向该学校支付了利息1.5万元。

检查人员以上述对甲公司检查的结果为基础，对该学校有关人员进行了质询，在上述事实面前，有关人员不得不承认该学校将其向甲公司收取的借款利息存入学校的小金库的事实，2． 要求：分析财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于何种类型的会计监督，除此以外，还有哪些类型的会计监督。分析:

（1）财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于政府监督。因为政府监督主要是指政府财政部门代表国家依据法律法规以及部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府监督内容包括：各单位是否依法设置账簿；各单位的会计资料是否真实、完整；各单位的会计核算是否符合法定要求；各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。本案中财政部门对市属学校设置的会计账簿是否合法、会计资料是否真实、完整进行的检查属于会计工作的政府监督

（2）、我国会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

（3）除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、金融监管等部门依照法律、法规规定的职责权限，可以对有关单位的会计资料实施监 督检查。案例七： 1．基本案情

某县万民有限责任公司(国有企业)林某自1997年起任总经理。2003年12月，因公司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升任该县某局副局长。在考核中，组织部门接到举报，举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计人员等问题，随即，该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发现：

（1）该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内

（2）不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭、灭失严重。（3）3个月前，林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计账的指令，尤其不满向上级主管部门反映真实情况，将其调回车间

（4）任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长

（5）近3年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某的强令或授意下所为。

2．要求：分析上述情况是否违法，以及违法行为的法律后果。分析：

1、上述资料中的1、2、4条属于违反国家统一会计制度的行为.根据《会计法》规定，不依法设置账簿、私设会计账簿的行为；未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；任用会计人员不符合规定的行为。均属于违反会计制度规定的行为要承担一定的法律责任。其责任后果是：（1）责令限期改正 ；（2）罚款；（3）给予行政处分；（4）吊销会计从业资格 ；（5）依法追究刑事责任

2、上述资料中的第3条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复的行为。要依法承担法律责任。如果构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役；不构成犯罪的，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。

对受打击报复的会计人员采取恢复其名誉、恢复原有职位、级别的补救措施。

3、上述第4条还违背了回避制度，根据回避制度，国有企业单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。

4、上述资料中的第5条属于授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员还应当由所在单位或者有关单位给予降级、开除的行政处分。案例十：

1．基本案情：

A公司2007年发生以下经济业务和事项：

（1）1月，公司会计科原科长张某因退休与新任会计科长李某办理了会计工作交换手续，公司办公室主任负责监交。2月，新任会计科长李某发现原会计科长张某2006年曾经办支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询问。张某认为，自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系。

（2）5月，B企业人员到A公司要求调阅A公司有关会计档案资料。会计科长李某考虑到B企业是A公司的长期供货单位，有良好的合作关系，遂让会计科人员予以配合，并经会计科长李某签字同意后，将A公司部分会计档案资料借出。

（3）7月，公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“金额”栏中数字有更改迹象，并在更改之外加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账。

（4）11月，公司档案科会同会计科清理会计档案，编制了会计档案销毁清册，经公司总会计师批准，将保管期满的会计档案全部销毁。事后查明，在销毁的该批会计档案中，有若干张系保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。

（5）12月，因经营管理和市场等原因，公司当年经营业绩滑坡已成定局。公司董事长要求会计科“动动脑筋，确保完成全年利润目标”。之后，会计科长李某通过虚增营业收入、隐瞒费用和成本开支等手段调整了公司财务报告，“完成”了当年利润目标，并按法定要求将公司财务报告对外报出。

2．要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：（1）公司原会计科长张某与新会计科长李某办理会计工作交接是否符合规定?简要说明理由。

（2）公司原会计科长张某认为“自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系”的观点是否正确?简要说明理由。

（3）公司对外提供查阅和借出会计档案资料的做法是否符合规定?简要说明理由。

（4）公司对收到的“金额”栏中数字有更改迹象的购货发票的处理是否符合规定?简要说明理由。

（5）公司销毁会计档案的做法是否符合规定?简要说明理由。分析：

（1）不符合规定。根据《会计法》的规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人鉴交，必要时主管单位可以派人会同鉴交。

（2）不正确，根据《会计法》的规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料是在经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

（3）不符合规定。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。

（4）不符合法律规定。根据《会计法》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（5）不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满的会计档案，应有单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

四、实习总结

通过上述案例的分析和查阅相关资料，使我们深刻的认识到，作为一名会计人员，首先专业知识是特别重要的，没有扎实的专业技能，就无法在这个行业立足，更加无法长期发展；但是，仅仅有专业知识又是不够的，无论做什么，都应 该养成良好的职业道德习惯，这也是这门课程特别强调的，当一名好的会计，就得坚持“客观公正”的原则，树立“不做假账”的思想。我认为，一个敬业的人，一个能尽职尽责做好本分工作的人，定是一个受单位青睐的好员工。只有脚踏实地，勤勤恳恳靠自己的努力一步一个脚印往上爬，慢慢提高自己的专业实践能力与处理分析事情的能力，为单位谋利益，又使自己得到锻炼，才算实现了自己的价值。

所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个＂诚信＂的体现

在这次实习中，范老师讲解的很细心认真，对于同学的提问，不厌其烦的解答，这种敬业精神范老师用实际行动教会了我们。老师常说，学习是一件终身的事情，我们应该树立“活到老，学到老”的思想。熟知各项财经法规，及时更新自己的知识，了解新出的各项政策规定，才能更好的为社会服务。谢谢老师的指导与付出，我会努力做到，希望在范老师的指导下，我们能学到更多有益的知识。