项目公司会计核算制度_公司会计核算制度
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沙洋县沙河线项目管理有限公司
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会计核算暂行制度
编 制： 财务部
审 核： 严永志
批 准： 丁建滨
日 期： 2018年1月
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予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的，项目公司应当在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则
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借：管理费用---开办费用
贷：银行存款、应付账款、其他应付款等(二）项目公司资本金投入的会计核算
1、收到货币资金投资时 借：银行存款
贷：实收资本——社会资本
--政府授权投资XXXX单位
2、收到固定资产及无形资产投资 借：固定资产一厂房、设备
无形资产一土地使用权 贷：实收资本——社会资本
--政府授权投资XXXX单位
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社会资本进行债务融资，应按公允价值扣减交易成本进行初始计量，并按摊余成本进行后续核算。
社会资本取得的借款属于统借统贷给项目公司，则同时确认一项长期应收款（或贷款），并按摊余成本来进行后续核算。① 发行企业债券或优先股时：
借：银行存款 贷：应付债券 XX债券、XX优先股（面值）——XX债券、XX优先股（利息调整）
② 银行取得统借统贷长期借款或短期借款 借：银行存款 贷：长期借款 XX银行
短期借款—XX银行
转给项目公司时：
借：长期应收款或其他应收款一一XX项目公司 贷：银行存款
2.项目公司本身进行融资的会计处理
（1）项目公司发行债券、从银行取得借款进行债务融资时，会计处理同社会资本。
（2）项目公司从社会资本取得借款时： 借：银行存款
贷：长期借款或其他应付款一一XXX企业（即社会资本）
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贷：银行存款、应付账款等
3、工程材料，机械设备釆购及其他成本的归集（1）取得材料和工程用设备时 借：原材料 材料、设备
贷：银行存款、应付账款、应付票据
（2）工程领用材料、设备、发生人工费用、保险费用 借：工程施工 合同成本
贷：工程物资、银行存款、应付账款、应付职工薪酬等
4、借款及借款费用资本化
根据《企业会计准则
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借：银行存款等
贷：工程施工 合同成本
7、项目验收
经过试运营之后，达到预定可使用要求的，经政府、项目公司、监理公司等各方最终验收合格后最终结算全部工程施工成本。工程完工时：
借：长期应收款（金融资产模式）
无形资产一一特许经营权（无形资产模式）长期应收款及无形资产（混合模式）借：工程结算
贷：工程施工--合同成本--合同毛利
无形资产模式和混合资产模式属于通过非货币性资产的产换取得的无形资产，釆用混合模式时，需要根据项目合同约定将对价进行拆分。
8.减值测试及核算：
项目公司需要对巳确认的长期应收款和无形资产依据《企业会计准则
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竣工的会计核算
项目公司委托母公司承建项目的情况下，社会资本自身应根据《 企业会计准则
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贷：应收利息 支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款
2.项目公司的会计处理：
(1)项目公司确认工程费并对施工单位办理计量
借：长期应收款一XXPPP项目成本一建筑安装工程费、设备购置及安装费等
应交税费_应交增值税_进项税额 贷：银行存款/应付账款等
预付账款
其他应付款一待结算税金-一般征收11%（2）工程建设其他费用
借：长期应收款--**PPP项目成本一工程建设其他费
应交税费_应交增值税_进项税额 贷：银行存款/应付账款等（3）项目公司向施工单位支付款项 借：应付账款
贷：银行存款（4）取得项目贷款 借：银行存款 贷：长期借款
（5）建设期银行利息支出
借：长期应收款——**PPP项目一利息
贷：银行存款/应付利息
“建筑安装工程费”包括：临时工程、路基工程、路面工程等； “设备及工具器具购置费”包括：设备工程费、办公及生活家倶购置费等；
“工程建设其他费”包括：土地及征用拆迁补偿费、建设项目管理费、研究实验费、建设项目前期工作费等。若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的，做一次性调整。(6)项目公司收到转贷款时 借：银行存款
贷：其他应付款——XX社会资本
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(7)报表列示
在建设期（经审计）报表上列示为“其他非流动资产”； 建设期结束经审定后金额列示为“长期应收款”。
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①发生运营支出 借：主营业务成本
贷：原材料、应付职工薪酬等 借：管理费用、销售费用、财务费用 贷：银行存款等 ②提供产品或服务时 借：应收账款
贷：主营业务收入（按提供营运服务的公允价值确定）③收到使用者或政府支付的款项时 借：银行存款 贷：长期应收款 同时
借：未确认融资收益
贷：财务费用-利息收益 2.无形资产模式
自项目正式运营起按照《企业会计准则
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建造服务对价总额等于建造实际成本加上毛利率水平的合计。拆分原则：先确定金融资产的价值，即政府授予项目公司的与建造服务相关的无条件收取可确定现金或其他金融资 产的合同权利的价值（未来可确定收取现金的按实际利率折现后的价值），再以对价总额减去金融资产价值得到无形资产价值。运营期间收取的金额应当进行适当的折分，对合同约定的无条件收款部分应当冲金融资产部分，剩余的冲减无形资产部分。在某些特殊情况下无法进行区分时，先确认当期收入，剩余部分冲长期应收款。①发生运营支出时 借：主营业务成本
贷：原材料、应付职工薪酬等 借：管理费用、销售费用
贷：银行存款、其他应付款等 ②提供产品或服务时 借：银行存款
贷：主营业务收入 ③摊销无形资产 借：主营业务成本 贷：累计摊销
④资产负债表日确认应收款项的利息收入，即政府或相关方占用项目公司应收资金的时间价值。借：长期应收款
贷：利息收入（或财务费用）⑤收到使用者或政府支付的对价时 借：银行存款
贷：长期应收款
(三）项目维护及修理的核算
（1）若政府会偿付该部分维修支出，应当在发生费用支出时确认收入和成本。
维修支出发生提供维修服务时 借：主营业务成本
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款 收到政府补偿时
借：银行存款、应收账款等
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贷：主营业务收入
（2）若政府无需对该维修支出另行进行偿付，则应根据《企业会计 准则
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借：其他应收款一一移交保证金
贷：其他应收款一一运营维护保证金
银行存款
(二）期满终止无偿移交
1、由于金融资产巳经全部收回，无需要单独会计处理。
2、无形资产一一特许经营权摊销完毕，只需要将无形资产注销即 可。
借：累计摊销 贷：无形资产(三）期满终止有偿移交
分为按合同固定价值移交和按移交时公允价格移交。1.合同固定价值移交 借：银行存款 贷：长期应收款 涉及减值的 借：银行存款 坏账准备
贷：长期应收款 2.按照期满公允价值移交
项目初始确认建造服务对价时应对预计的公允价值进行折现确 认金融资产，但是如果后期该公允价值发生变化的时，应重新进行修订，修订后的公允价值与原价值的差额确认为当期损益。移交过程中发生的相关费用计入管理费用。(四）提前终止无偿移交
提前终止移交，无形资产尚未摊销完毕，部分金融资产尚未收回。金融资产模式 借：营业外支出 坏账准备
贷：长期应收款 无形资产模式 借：营业外支出
累计摊销
贷：无形资产--特许经营权
(五）如果是有偿移交的，收到的对价可能大于或小于无形资产 的账
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面价值或金融资产的账面价值 借：银行存款
营业外支出（或贷营业外收入）坏账准备 累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产 长期应收款(六）移交后维修的核算
对于PPP项目在合同中约定，在项目移交后一段时间内如果项目 达不到约定的性能或服务能力的，项目公司负责进行相关的维修。
1、提交维修保证金
存在这种维修义务的PPP项目通常在移交时需要交纳移交后维 修保证金。
借：其他应收款一一移交后维修保证金
贷：其他应收款一一移交保证金 银行存款
2、政府对维修支出进行补偿时（1）维修时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（2）收到政府补偿时 借：银行存款
贷：主营业务收入
3、政府不提供补偿时
借：主营业务成本
贷：预计负责 实际发生支出时 借：预计负债
主营业务成本（和先前计提存在差额时)贷：银行存款
质保期满预计负债有余额时 借：预计负债
贷：主营业务成本
4、退回移交后维修质量保证 借：银行存款
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贷：其他应收款一一移交后维修保证金
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