会计制度设计 分公司会计科目 子公司 区别_分公司会计科目及明细

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分公司会计科目设计

--------会计制度设计论文

一、分公司特点：

1.不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。

2.不具有企业法人资格，由隶属公司依法设立，只是公司的一个分支机构。

3.分公司由于没有自己独立的财产，与隶属公司在经济上统一核算。

4.没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。

5.没有独立的名称，只要在总公司名称后加上分公司字样即可。

6.设立不须依照公司设立程序，只要在履行登记和营业手续后即可成立。

7.分公司其人事、业务、财产受隶属公司直接控制，在隶属公司的经营范围内从事经营活动。

二、会计科目设置差异

根据分公司的特点，对分公司会计科目设置产生如下影响：

1、投资资金

因为分公司是公司所设置的分支机构或附属机构，不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，没有注册资本，因此无“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等所有者权益类科目。

核算总机构向分支机构拨付的开办费用和运营资金。分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“总机构投资资金”三级明细科目核算，收到投资资金时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——总机构投资资金；返还投资款时作相反分录。期末余额在贷方，为未返还总机构的投资款。

2、暂借款

分支机构为了特定项目需要，而向总机构借入一定金额的资金。在“其他应付款——内部往来”科目下设置“暂借款”三级明细科目核算，收到借款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——暂借款；归还借款时作相反分录。期末余额在贷方，为从总机构借入的资金。

3、不独立开展业务

根据公司法的规定，分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。在公司授权范围内独立开展业务活动，一般分公司无

投资决策权。所以与总公司相比，分公司无“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“应付债券”、“长期借款”、“应付股利”、“应付利息”“商誉”等及其相关科目。

4、内部交易

总公司设立分公司，可能是出于开拓公司业务的需要，也可能是出于公司专业业务活动的需要。分公司具有自己的业务场所和办事机构，具有总公司拨付的营运资金和授予管理的财产，具有与总公司相对独立的管理机构和负责人员，具备相对独立开展业务活动的条件和能力。

关于分公司和总公司内部交易事项。内部交易事项主要包括公司总部与分公司之间、分公司与分公司之间发生的销售货物及收款，总公司向分公司拨付采购资金、拨付费用资金、拨付固定资产等经济业务。这些业务都要通过一个科目进行过渡，如在“其他应付款”科目下设置“内部往来”二级明细科目，核算总机构拨付的投资款、向总机构上交利润款、企业所得税、暂借款等款项。有些分公司通过 “应付账款”、“长期应付款”、“上级拨付资金”等科目来计入。

5、纳税

分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。应交税费的明细科目：

1)增值税

总、分支机构在同一县(市)，增值税并统一核算，即汇总到总公司缴纳。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

2)消费税：

一般在分公司所在地缴纳。

根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定：纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

3)营业税：原则上属地征收

4)企业所得税：

在分公司所在地缴纳。

汇总回总公司合并缴纳（经总公司同意并经税务机关批准，由总公司向税务机关统一申报纳税）：

a.对于生产性企业来说，如果其分公司从事的仍然是生产加工业务，分公司所得税率适用分公司所在地规定；如果分公司从事的是购销业务，则要区分计算，如销售的产品系总公司的自产产品，所得税额按总公司所在地所得税率计算；如其销售的产品非总公司的自产产品，所得税额按分公司所在地所得税率计算。

b.对于其它类型企业来说，所得税额一律按分公司所在地所得税率计算。

5）企业所得税：

新的《企业所得税法》实施后，由总机构按税法规定的比率向分支机构分配所得税款，分支机构将总机构分配的税款向当地税务机构缴纳，分支机构不核算所得税费用。

分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“企业所得税”三级明细科目核算，收到税款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——企业所得税；缴纳税款时，借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：银行存款。期末无余额。

6、汇总报表

分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算，即“汇总报表”。分支机构的经营成果归总机构所有，分支机构所实现的利润应当向总机构缴纳，所形成的亏损应当由总机构进行弥补。

分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“向总机构上交利润”三级明细科目核算，上交利润时，借：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，贷：银行存款，收到拨付的弥补亏损款时作相反分录；年末结转报表利润时，借：本年利润，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，亏损时作相反分录。期末余额在借方，为向总机构上交的公司利润及亏损款；如实现报表利润全额上交总机构，该科目无余额。