备战初级会计职称考试《经济法》知识点第三章营业税法律制度_初级经济法讲义第三章
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同程教育：专注于个性化学历教育完全解决方案---今同程，为明天！第一节 营业税概述
营业税的概念:
营业税的特点:
(一)以非货物营业额为征税对象
(二)按行业大类设计税目税率
(三)计算简便，征收成本较低
第二节 营业税纳税人和扣缴义务人
营业税的纳税人:
营业税纳税人的一般规定
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人应税劳
务有七大类：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
营业税纳税人的特殊规定
铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁
路公司；(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建
临管线管理机构
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承
包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发
包人为纳税人；否则以承包人为纳税人
在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人
营业税的扣缴义务人:
非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；
没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人
第三节 营业税征税范围
营业税征税范围的一般规定:
营业税征税范围的特殊规定:
第四节 营业税税目与税率
营业税的税目:
(一)交通运输业
1．子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
2．对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入。按此税目。
(二)建筑业
1．子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2．自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑
物，也不是建筑业的征税范围。
(三)金融保险业
1．金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
2．保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
(四)邮电通信业
子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
(五)文化体育业
子目：包括文化业、体育业(指经营文化、体育活动的业务)。
(六)娱乐业
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、中国个性化人力资源开发网（）电话：010-621***49
同程教育：专注于个性化学历教育完全解决方案---今同程，为明天！台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业
务。
(七)服务业
子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
(八)转让无形资产
1．征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
2．子目：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著
作权和转让商誉。
(九)销售不动产
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。
营业税的税率:
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：
【提示】尽管以往考试中营业税的税率是告知的，但是鉴于该税率较简单，建议考生最好记下来。
第五节 营业税计税依据
营业税计税依据的一般规定:
营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
产收取的全部价款和价外费用。
【其他规定】
1．纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如
果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
2．纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从
当期营业额中减除。
3．单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金
收入，应并入营业额中征收营业税。
4．纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应
税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：
(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
(3)按下列公式核定：
营业额＝营业成本或者工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
5．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳
税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
营业税计税依据的具体规定:
(一)交通运输业
1．纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给
其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2．运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货
物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
(二)建筑业
(三)金融保险业
(四)邮电通信业
1．全额计税
(1)邮政业务：营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或
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(2)电信业：营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取
得的营业收入额。
2．余额计税
(1)电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全
部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨
省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税；
(2)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收
取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
3．电信单位销售有价电话卡业务
营业额为按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
(五)文化体育业
(六)娱乐业
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
(七)服务业
服务业的营业额为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入额。各子目计税营业额具体要求如下：
(八)转让无形资产
(九)销售不动产
第六节 营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额的计算公式:
营业税应纳税额＝营业额(或销售额、转让额)×适用税率
【特别关注】
1．营业额按照收取的全部价款，还是差额价款，必须准确掌握。
2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专
用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通
发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额；
可抵免税额＝价款÷(1＋17％)×17％当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
3。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可
以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一
旦确定后1年内不得变更。
第七节 营业税起征点与税收减免
营业税起征点:
营业税税收减免:
第八节 营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
营业税纳税义务发生时间:
纳税义务发生时间的一般规定
为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者书面合同确定的付款
日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天
纳税义务发生时间的特殊规定
下列项目采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天：(1)转让土地使用权；(2)销售不
动产；(3)提供建筑业劳务；(4)提供租赁业劳务
将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，以不动产所有权、土地使用权转移的当天。
自建建筑物后销售的，销售自建建筑物时为纳税义务发生时间。
同程教育：专注于个性化学历教育完全解决方案---今同程，为明天！营业税纳税地点:
1．纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但纳税人提供的建
筑业劳务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2．纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
3．纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
4．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
营业税纳税期限:
纳税期限：
5日、10日、15日、1个月或者1个季度
(1)银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度
(2)保险公司的纳税期限为1个月，其他纳税人的纳税期限由主管税务机关核定
【提示】不是所有的金融机构营业税的纳税期限都为1个季度，保险业的纳税期限为1个月
税款入库期限：以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税
第九节 城市维护建设税与教育费附加
城市维护建设税:
纳税义务人
城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，一般情况下，内资的单位只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。
【提示1】外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，2010年12月1日前不缴纳城建税和教育费附加，自
2010年12月1日起，缴纳城建税和教育费附加。
【提示2】纳税人进口的货物缴纳增值税和消费税，但不缴纳城建税。
税率
根据纳税人所在地区，共分三档：
市区：7％；县城、镇：5％；不在市区、县城、镇的：1％。
【提示】由受托方代收代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代收代扣的城市维护建设税适
用“受托方所在地”的税率。
计税依据及应纳税额的计算
1．城建税的计税依据；纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。
【提示】纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。
2．应纳税额＝(实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额)×适用税率
【提示】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补、罚，并
加收税收滞纳金。
教育费附加:
