实质性程序学习心得_程序文件学习心得

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实质性程序总结心得

———赵彩虹

一、总体心得

(一)每张表头均包含客户名称、财务报表日、编制人及日期、复核人及日期以及索引号和页次。

(二)会计科目的审计目标通常包括存在或发生、完整、权利和义务、计价与分摊/准确性、截止、分类以及恰当的披露。

(三)各个会计科目均要有审定表、明细表和检查表。

通常根据企业提供的科目余额表、序时账编制审定表和明细表；对于各科目通常选择不包含损益结转的10个左右分录，选择原则通常是大额和异常的。

(四)各个科目的索引号是既定的，对其后附资料按照类别顺序编号；整本装订后加入归档目录以显示本册内容，对所有资料顺序编制页码并填于归档目录。

(五)各个企业审计均需获取营业执照、税务登记证、组织机构代码证；董事会决议、会议记录等。

(六)从企业获取的各项资料均需企业盖章，合同之类可以盖骑缝章。(七)复印重要科目大额、复杂、异常凭证。

(八)审计结论通常为：经查，未见重大、异常事项，期末余额（发生额）可以确认。对于特殊事项的处理过程也应记录于审计说明中。

二、对各科目的认识(一)货币资金

1.需企业提供存款及借款银行的全称、帐号、金额、地址、邮码以编制银行询证函。2.提供银行对帐单（全年12个月的），如有未达账项需提供银行存款余额调节表。3.存折、支票存根。

4.对库存现金进行监盘，通常是突击检查，填制现金监盘表并让相关人员签字确认。(二)应收票据

1.从企业取得应收票据明细表，包含出票日期、出票人、付款行、到期日等基本信息。2.复印全部票据并与明细表内容核对。对于某些票据明细的内容有缺失的应重点检查。

3.询问并检查票据权利是否完整，存在质押抵押贴现的需获取相关文件。(三)应收账款、预付账款、其他应收款

1.获取包含有客户名称、地址、电话、邮编的客户清单。

2.选择大额、异常、交易频繁的客户进行函证，函证金额需要达到期末总金额的80%左右。回函需直接寄至事务所。

3.对于未回函的部分可二次致函也可实施替代性测试，检查销售单、销售发票销售合同、出库单等证实应收账款的存在性。

4.对于发函客户编制回函确认表以控制所发函证的收回情况。5.复核账龄及坏账准备的计提并与资产减值损失明细核对。对账龄超过一年的需要分析不能收回的原因。

6.期末余额存在负数的需要重分类并填写调整分录。(四)存货

1.获取企业12月31日存货盘点表，对存货监盘并填制监盘表，相关人员签字确认。对于账实不符的查明原因并提前被审单位处理形成审计意见。2.对于制造业企业，填制存货倒扎表以核对营业成本。3.询问存货是否存在抵押，获取证明文件。

4.监盘时对存货的状态进行检查，复核是否应计提减值准备及金额多少。5.实施存货的计价测试。(五)固定资产

1.获取企业12月31日的固定资产盘点表，本期固定资产增加、减少明细表。必要时检查重要及本期新增固定资产。

2.获取电子版折旧计算表与自行核算的折旧核对是否相符，如不符，查明原因并提请管理层，出具审计结论。

3.各产权复印件（房屋需产权证；车辆行驶证；船舶需国籍证明），大额固定资产购置发票。

(六)在建工程

1.获取立项审批文件，竣工决算报告，本期转入固定资产明细。2.必要时实地检查在建工程。

3.已经资本化的利息确认方式说明（包括依据、计算方法、列支项目等，电子版）。(七)长期股权投资

1.获取被投资单位的审计报告。2.对核算方法正确性获取充分证据。(八)无形资产

1.土地取得土地使用权证，其他无形资产取得相关证明文件。2.无形资产摊销明细表。

3.土地使用权证及相关抵押担保情况的说明。(九)应付帐款、预收帐款、其他应付款

1.3年以上应付帐款、预收帐款、其他应付款未付原因及金额。2.选择部分供应商进行函证。(十)预计负债

1.预计负债计提的条件是否满足。(十一)长、短期借款

1.对银行借款函证。

2.获取借款合同及相应担保、保证、质押等合同。

3.根据借款合同信息计算本期计提利息费用金额及入账科目并与财务费用核对。(十二)应付职工薪酬

1.企业各月职工薪酬明细及对方入帐科目。

2.职工福利费、教育经费及五险一金计提比例及基数。3.较职工薪酬本年发生额与对方入账科目是否相符。(十三)应付利息

1.根据企业借款合同计算核对利息是否与企业计提相符。(十四)应付股利

1.取得企业股利发放批复文件。(十五)应交税费

1.获取全年各税种纳税申报表。

2.根据全年收入额及增值税税率或营业税税率测算应交增值税本期发生额是否正确。

3.测算城建税、教育费附加等是否和本期计提一致。

4.填制增值税计算表和应交增值税期末余额核对是否相符。(十六)递延税得税资产、负债

1.企业存在暂时性差异的说明并加盖公章。

2.计算金额是否正确。(十七)实收资本

1.如存在资本增减变化，查阅董事会决议、记录等资料。(十八)未分配利润

1.获取利润分配的董事会决议或上级通知文件。检查未分配利润会计处理是否正确。(十九)营业收入、营业成本

1.取得企业大额销售、采购合同。

2.获取收入及成本各月份分产品的明细表。

3.比较本期和上期收入成本及毛利率并填制明细表。

4.对收入进行截止性测试，比较销售发票、出库单、明细账日期相符情况。

5.对收入真实性和完整性分别从逆向和正向两个方面测试。(二十)营业税金及附加

1.按照各自计税基数和税率计算营业税金及附加的对应科目之和与本科目是否相等。(二十一)管理费用、销售费用、财务费用

1.获取期间费用各月分项目本期发生额。

2.分明细与上期发生额比较，分析异常变动情况。

3.选取资产负债表日前后10天的发生额进行截止性测试。(二十二)营业外收入、营业外支出

1.对于政府补助的营业外收入获取政府文件。

2.核查收支明细分类是否正确。(二十三)所得税费用

1.根据本年利润总额和税率重新计算所得税费用的正确性。