营改增—俞学军老师_营改增学习心得剖析
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“营改增”税收政策与财务应对
主讲：俞校军老师
一、“营改增”的背景与原理
1、为什么要“营改增”？
增值税是环环抵扣制，营业税的计税依据是每一个流转环节的营业额, “营改增”可避免重复征收；
增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度； 营业税与增值税合二为一，解决征管难题。营业税改征增值税的影响
2、“营改增”的现状与未来
二、“营改增”的相关政策
（一）纳税人和扣缴义务人界定
（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定
（三）征收范围
（四）税率和征收率
注意混业经营问题
（五）计税方法 一般计税方法
一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
销项税额=销售额×税率
销售额＝含税销售额÷（1+税率）纳税义务发生时间
销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
凭合法的扣税凭证扣税：
①试点纳税人从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的增值税专用发票）、货物运输业增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的货物运输业增值税专用发票）、税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
④接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。注意：抵扣时限规定。案例讲解 简易计税方法 应纳税额=销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）征收率为3%，主要适用于以下纳税人： A、小规模纳税人； B、一般纳税人提供公共交通运输服务等，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。
C、试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
（六）发票管理
营改增后如何使用、保管及辨别发票
试点纳税人哪些情形不得开具增值税专用发票？ 试点地区增值税一般纳税人使用什么发票？
（七）营改增相关会计处理
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。适用差额征税的会计处理方法
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许差额征税的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
（八）“营改增”后最新申报表的填制及案例
（九）财税〔2013〕106号与财税〔2013〕37号相比几大变化 融资租赁业营改增政策变化
调整并增加了多项可按差额征税的业务 增加了一般纳税人可选择简易计税方法项目
增加了免税条款
（十）国家税务总局公告2014年第11号:关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告
1、零税率应税服务的范围
国际运输服务、港澳台运输服务
向境外单位提供研发服务、设计服务
2、增值税退（免）税办法 免抵退税办法。 免退税办法。
3、计算方法 计税依据 退税率 计算公式
4、申报实务
出口退税资格认定：
申报退（免）税 案例讲解
(十一)《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2014年第49号 下列跨境服务免征增值税：
纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。
纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。
三、“营改增”的相关税收优惠
下列项目免征增值税 下列项目实行增值税即征即退
购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减。
小微企业的增值税优惠
四、“营改增”后如何税收筹划？
（一）当一般纳税人还是小规模纳税人？
（二）旧机器处置如何报税？
（三）混合销售行为、兼营行为和混业经营的筹划
（四）试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税？
（五）“营改增”特定行业（创意园开发、物业经营管理、停车场经营管理）的税收安排。
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