读书笔记_2读书笔记
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当今国际社会对森林可持续经营在林业乃至整个社会经济可持续发展中的地位和作用，已达成共识。森林资产核算在森林可持续经营过程中扮演了一个既重要又特殊的角色。20世纪80年代以后，由于资源环境问题的日益严重，自然资源的计价与核算问题已引起世界各国经济学家、自然科学家、社会学家、政府部门、国家领导以及众多国际组织的重视，并相继开展了这方面的研究和探索。就目前的研究情况看，从统计核算角度进行的宏观层面的研究较多，而从会计核算角度进行的微观层面的研究较少，特别是有关森林资产的确认与计量模式、计价方法及综合核算体系等深层次问题都亟待解决。本论文紧紧围绕这一主题，以可持续发展理论为指导，以发挥森林多种功能和效益为目的，结合中国市场经济发展的要求和林业新定位的需要，侧重从微观层次上运用会计学的方法对森林资产确认与计量问题进行了理论分析，并从宏观层面上对森林资产会计核算体系与综合核算体系等问题进行了研究。论文研究了森林资产核算的基本理论问题。首先给出了森林资产的定义，界定了森林资源与森林资产的界限。然后，在对森林资源概念整体框架研究的基础上，从会计学的角度，提出了森林资产核算的基本前提与一般原则。根据统计研究与会计研究的不同需要，运用系统研究的方法分析了森林资产核算的内容，确立了森林资产核算的对象与指标体系。并从历史与现实相结合的角度，对森林资产核算的理论基础与森林资产定价的基本理论进行了评述。论文研究了森林资产的计价问题。首先，从有形森林资产和无形森林资产两个方面，分别给出了林木资产、林地资产、森林生态效益、森林景观资产的计价方法，然后，对森林环境资产非市场价值计价方法进行了理论与应用技术分析。论文研究了森林资产会计核算问题，首先论述了森林资产会计核算的特点及研究思路，为森林资产会计核算提供了一个指导性的研究主线。然后，从森林资产特殊性的角度出发，分析了整体森林资产的特殊性对确认与计量的影响，对各类森林资产的特殊性及初次确认和再确认问题进行了有益的探索，理论上提出了以“公允价值计量模式”取代“历史成本计量模式”的观点，实践上提出了森林资产初次确认与再确认的方法和实现途径。最后，从构建全社会范围内统一协调的森林资产会计核算体系的目标出发，提出了森林资产会计核算体系构建的三方主体，即林业企业、非林业企业(森林资产消费和损害单位)和政府部门，论述了它们在森林资产生产、消费(或损害)、交换、分配(补偿)过程中的相互关系。对各主体的会计核算内容与目标、会计科目设置与帐务处理程序等作了全面的设计。这一体系的建立对于较好的解决森林资产价值补偿问题、公共产品问题、外部效益内部化问题、森林产业及产品交换问题奠定了基础。论文研究了森林资产统计核算问题，首先按常规方法对森林资产分类统计核算与总量统计核算问题进行了说明，然后对处于起步阶段的森林生物多样性和森林社会效益这一难点问题提出了核算方法及研究路径。论文运用宏观与微观相结合的方式，提出了森林资产综合核算体系的三个层次、三方主体和三类核算。三个层次分别是:第一层次是对每种森林资产进行核算，反映它的增减变化;第二层次是对森林资产进行综合核算，反映森林资产总量的变化;第三层次是把森林资产核算作为自然资源核算的一部分纳入国民经济核算体系，全面反映国民财富的增减变化，资本形成的规模以及国民生产总值(GNP)与净值(NNP)的实际状况。这三个层次的核算相互联系，相辅相成，共同构成一个完整的森林资产综合核算层次体系。三类核算分别是:会计核算、统计核算和业务核算。三方主体分别是:林业企业、非林业企业和政府部门。由此全方位的构建了森林资产综合核算体系框架。
目前我国森林社会效益核算的现状问题表明需要降低对环境的破环，提高森
林社会效益，促进我国森林社会效益。并且社会效益所创造的价值，大大超过其提供木材及林副产品的直接效益。随着自然资源的枯竭和生态环境的恶化，及时提出对森林社会效益核算方法和最优的对策，具有巨大的意义。
针对此概念，美国学者提出:森林社会效益具有一定的精神和文化价值,包含休闲娱乐、教育研究，对森林资源的接近程度,国有森林经营和决策中公众的参与,人类健康和安全等因素。也有一部分人认为森林的主体是人,所以森林的社会效益很大程度上是在人的角度来看的,它具有体质特征、社会关系、精神状态三大特征。概括地说,森林社会效益指的是森林给社会带来的一些精神层面的效益，不包含经济效益和生态效益。有利于人类身心健康,能够改进人类社会结构，加强人类精神文明状态。本文认为,森林的社会效益,也称“森林的公益效益”是指以共同的物质生产活动为基础而紧密联系的一个社会整体,是人们在森林活动过程中所得到的益处。它是森林整个系统所提供的、有益于人类、不包括生态效益和经济效益的精神文化效益。主要包括:森林带给社会，促进文明进步的好处;森林对人类健康的好处;森林提高群众生活水平的益处。
我国《森林法》实施细则规定,森林资源包括林地以及林区内野生的植物和动物。按照这个界定,森林资源价值的核算就不应该包括社会效益。但现实生活中,森林的社会功能又的的确确发挥着非常重要的作用。我们知道,森林除了提供物质产品和环境服务外,还有提供就业,维护稳定,增加社会凝聚力和改变人们的观念等多项社会功能,这些社会功能的发挥,就会对社会、经济以及人们的生产、生活产生影响。森林是社会物质财富的重要组成部分,森林的效益核算就应该包括社会效益,否则,核算的内容就不完整,就不能完全反映森林资源真正的价值。
对森林的社会效益界定，首先要对其社会效益的主体性特征和内容有所了解。它具有如下特征：
1.体质基础
人是自然客观存在的,其以森林为对象的物质基础离不开人们在林业生产中的交互活动，这就要求人的体质成长与健全身体器官有着充分发展，并不断地完善。
2.社会关系
人也客观存在与社会结构中,人们在社会活动中生产从而形成复杂的社会关系。在个体方面,社会赋予个人以各种社会属性;在社会方面,社会关系自身有着独特的结构。
3.精神状态
人在精神层面的各种因素相互联系从而形成精神的结构。在个体方面,有其理性的知识和非理性的情感因素;在社会方面,含有社会知识、社会心理、社会传统等,这些因素直接影响着以森林为对象的林业活动有。
当今国际社会对森林可持续经营在林业乃至整个社会经济可持续发展中的地位和作用,已达成普遍共识。森林效益核算在森林可持续经营过程中扮演了一个既重要又特殊的角色。目前,对森林持续经营的标准与指标体系已展开了国际性广泛的研讨和协调行动,一些国家制定了国家级标准与指标,主要有:蒙特利尔行动纲领（温带与北方森林保护与可持续经营标准与指标）,提出63个指标;亚马逊行动分3个方面,即国家水平的41个指标,经营单位水平的23个指标,为全球服务水平的7个指标;赫尔辛基行动提出了28个指标;国际热带木材组织（ITTO）指标分两方面,即国际水平的指标27个,森林经营单位水平的指标2
3个。另外,还有森林政府间工作组（IWCF）、印度——英联邦活动、森林管理委员会（FSC）、森林和可持续发展的世界委员会（WS——FSD）、国际林业研究中心（CFOR）开展了森林可持续经营的国际对话,组织了在加拿大、印尼、巴西和非洲的森林可持续经营标准与指标的实施示范。
国内对森林效益的计量、评价、核算与指标体系研究才刚刚起步,傅先庆(1990)认为森林的社会效益核算的内容应具体包括:森林提供的就业人数、森林对健康的影响和森林提供的美的享受;森林创造的社会公平、社会凝聚力和社会参与等;与森林有关的宗教、文化、习惯、传统、知识等。计加辉等（2001）认为森林的社会效益可从固碳制氧效益、增加社会就业效益、农业增产效益、环境美化效益、疗养保健效益、旅游效益等评价。张颖（2001）认为森林社会效益的核算内容至少包括:森林对人的体质的成长与健全的效益,森林对劳动器官、感觉器官和思维器官等的充分发展与完善的效益;森林创造的社会公平、社会凝聚力和社会参与;与森林有关的宗教、文化、习惯、传统、知识等。陈勇等（2002）认为,森林社会效益包括两方面的内容:对社会主体的影响（包括居住环境、人口与家庭、劳动力及就业、居民生活时间分配）；对主体的进步与发展起作用的客体的影响（包括政治与社会管理——管理机构、社会保障、社会秩序与安全、社会活动参与、民族关系、妇女地位、社会分配;社会物资生活——居民收入与消费、住房与消费、卫生保健、脱贫减困、区域性经济发展、基础设施;精神与文化生活——教育、体育、文化与娱乐）。
森林社会效益的核算尚处于研究阶段。国内外在森林社会效益核算内容的界定上还有很大差别。本文认为森林社会效益核算应包括以下内容:
1.对社会文明进步的益处
主要有益于与森林有关的教育与艺术，对宗教与文化也有一定益处，同时对体育与娱乐、社会公平与安全、参与与社会凝聚力方面很大程度上有着明显的益处。
2.对人类健康的益处
包括疗养保健游憩,指森林具有促进新陈代谢，使人体镇静安神的作用;可以增强体质提高免疫力的益处。
3.对社会生活的益处
包括环境美化,指森林给人们感官上和精神上的满足及从中获得灵感和创造力的功效;防灾减灾,指防止或减轻干旱、暴雨、滑坡、崩塌、泥石流等自然灾害;劳动力及就业,指由于林业发展而增加劳动力数量,扩大就业途径的作用;产业结构调整,指由于林业发展而带来相关牧、副、渔业产业结构调整及经济发展的作用；劳动率提高指的是在森林发展中所节省的劳动力成本。以上内容用图1表示：
根据构建森林社会效益评价指标体系的目的和要求，结合设置指标体系的一般原则，要制定一套科学、合理并具有可操作性的国有林区森林社会效益评价指标体系必须遵循以下基本原则。
1.科学性与实用性相结合指标体系应该建立在科学的基础之上，即指标的选择、指标权重系数的确定、数据的选取、计算与合成必须以公认的科学理论为依据。在对森林社会效益有了充分理解的基础上，综合考虑社会文明进步效益、人类健康效益和社会生活效益等方面及其协调性。使指标体系既满足森林社会效益评价的整体性，同时也不能忽略各指标定量化的可行性与实用性，争取达到简单明了，数量控制在合理范围内。
2.系统性与层次性相结合由于系统的多层次性，同时，系统中各要素相互联系构成了一个有机的整体，因此，构建指标体系应选择能够从整体层次上把握系统的协调程度的指标。
3.定量和定性相结合由于森林社会效益评价涉及的方面很多，有些方面可以用数量指标来反映，也有些方面难以通过数量指标来反映。为此，应该考虑尽可能地设计选择定量指标来反映和描述国有林区森林的社会效益。根据定性与定量相结合的原则，对部分难以直接量化的指标通过等级打分和问卷调查的方法来衡量。
4.静态性与动态性相结合指标体系中的指标内容在一定的时期内应保持相对稳定，这样可以比较和分析不同国有林区森林社会效益发挥的程度，并可凭以预测其发展趋势；同时，在确定指标体系时应考虑可能出现的动态变化，所选指标应有消长情况，具有连续性和可比性，能够综合反映出森林社会效益的现状及发展趋势，便于进行预测和管理。
5.完备性与可操作性相结合根据完备性原则，森林社会效益包括社会文明进步效益、人类健康效益和社会生活效益等3个方面, 利用一定的数理统计方法对其分项指标进行计量评价,以得出森林社会效益的综合评价值。根据可操作性原则，选取基础数据相对易获得的指标。要做到完备性与可操作性兼顾，必须进行细致全面的调查。
搞清了森林社会效益的核算内容之后,森林的社会效益该如何核算?抛开社会学的内容不谈,就宏观经济学而言,我们知道,宏观经济是把国民收入总量、总消费、总投资、总就业等作为宏观经济分析的目标。尤其是现代凯恩斯学派和现代古典学派认为,总产出和总就业的分析在其理论中占有重要的地位。因此,就业水平的状况不仅是社会学关注的问题,也是宏观经济学关注的问题。从这一点来讲,森林社会效益的核算第一个就要考虑其能带来的就业机会。对于森林对社会文明进步的益处，不是单一的，是需要人们之间通过合适的组织形式集合为一个整体的。此益处对于人类更好地发展有着非常重要的意义，尽管没有一个成型的定义也不能量化。
实际操作中，对森林社会效益的核算只针对其所能带来的就业机会。例如，世界银行就是直接将其所带来的就业机会看作是“社会资本”的。
在联合国《世界森林状况》中指出：以森林为基础的小型企业能够带来的就业机会不可小视，都能创造出收入,这对于满足人们生活需要和进行农村投资来说都十分重要。这里,可以把就业机会理解为森林的社会效益。
总体上看,森林社会效益的界定和核算尚处于研究阶段。它的核算内容也有差别,对它如何进行核算,大体有两种观点:
一种观点认为,森林的社会效益可以归结为森林的间接效益,不应单独进行核算,应和经济效益、生态效益进行综合核算。另一种观点认为,森林还发挥着巨大的社会效益,应对社会效益进行单独计量。持这一观点的人认为,对森林社会效益核算的内容主要是森林所提供给社会的就业机会,在核算方法上,主要采用替代法和投入产出法。
就我们的研究而言,目前比较认同核算是森林提供的就业机会,它应是森林社会效益核算的主要内容。其价值量的大小,应根据投入产出法估算,或根据由于森林资源的存在而创造就业机会的增值系数来计算。
1.森林效益核算核算的无形资产核算和有形资产核算的不可分性。我们知道
森林为我们提供了大量的林业产品，为经济的发展做出了巨大的贡献，同时森林又是影响生态环境的关键性因素，为人类提供良好的生活、居住环境和旅游、观光、休憩场所，为人类提供了生态产品和精神产品。林业是其无形产品和有形产品的统一体，林业的生态效益和社会效益不可能脱离林业的实物形态而独立存在，两者密不可分，所以对于森林的生态效益和社会效益的核算要建立在对其实物核算的基础上，换句话说就是对于森林的有形产品的核算和无形产品的核算要统一在同一核算对象。
2.目前对于森林的核算主要是对其经济效益的核算，较少对其生态效益和社会效益进行货币量化核算。我们通过对林业实物产品和无形产品进行货币量化核算，一方面它起到了同
度量因素的作用，另一方面可以对林业的价值进行汇总综合。这样就是各个时期的不同指标有了可比性，为经济分析预测提供了依据。
3.现今对森林的核算主要注重统计核算而轻视会计核算。森林的核算不仅包括统计核算还包括会计核算，他们各自发挥不同的作用，具有不同的功能，缺一不可。因此在进行林业核算的时候，不仅要重视统计核算还要重视进行会计核算，并建立相应的会计核算方法和体系。
1.目前所建立森林社会效益的核算体系尚不完善
森林社会效益核算指标体系是从宏观角度来看的，是一个多层次、多系统的统计整体。建立这样一个指标体系将会是一项非常巨大且有困难的工程，这里一方面涉及到林业经济活动的自身要求，也需要考虑到当前形势以及国民经济的客观因素。我国在核算方法上本身就存在很大的缺陷，从而建立相关系统有不足之处势必需要完善，对于林业社会效益核算有待于进一步研究。
2.对于森林社会效益核算的方法研究有待突破
森林社会效益的核算指的是对林业精神层面的产品进行量化，但是该产品归属于无形资源产品，想准确量化存在一定的困难。再加上此类产品有很大一部分的主观因素存在，精确量化更是难上加难。
（一）完善核算体系
1.将森林社会效益融入绿色GDP的核算体系
我们的经济，尤其是工业化发展的过程中，以及农业现代化发展过程中，必然伴随着一些资源的消耗，环境的污染，生态的破坏，也就是说经济的发展付出了生态的成本，付出了生态破坏的代价。用绿色 GDP，就是将生态成本的要素，纳入国民经济的核算体系中去，绿色 GDP 是对原来 GDP 的调整和完善，即从GDP 中扣除经济生产中投入的环境成本。这样的话衡量一个企业、衡量一个行业、衡量一个国家的经济发展的绿色 GDP，就考虑到经济发展速度的同时，也考虑了对环境应该如何给予最大的保护，最小的破坏。比如，如果在只执行传统的 GDP 的时候，就会只重视经济发展，轻社会的全面发展；只重视物质生产，轻人与自然的和谐；只重视眼前的利益，轻长远的利益。有了绿色 GDP，自然就会考虑到环境成本，这些弊病予以有效的克服。所以说绿色 GDP 是符合科学发展观的一个经济核算体系。那么实行绿色 GDP，是对林业生态环境建设，可持续发展的一个有力的支撑，绿色 GDP 本身就是制约着各级政府，以及生产企业，必须选择节约使用资源，保护环境的生产工艺和发展思路。另外绿色 GDP本身就把生态作为成本，记入到你企业生产产品的成本中去了。那就显示出生态资源的价值化。生态要资源化、价值化，要走向市场。绿色 GDP 本身包含着对森林生态效益的补偿机制，生态资源有了价值，生产破坏了资源，就要付出生产的成本。这样的话，就会有效地对国家的生态方面保护，林业才会得到持续的发展，改善或者是来弥补一些污染生态环境、破坏生态环境、企业所造成的生态损失。林业是环境的主要组成部分，林业状况的好坏对环境起着至关重要的作用。要实现绿色 GDP 的核算，就必须将林业的无形产品（生态效益和社会效益）的价值作为环境成本的因素考虑进来。
2.政府部门对森林社会效益的会计核算
随着森林的减少，生态环境问题逐渐恶化，这就要求人们对森林社会效益的认识必须加强。森林资源不同于一般的自然资源，它所生产的无形产品（生态产品和精神产品）具有公共商品的属性。他的消费者是社会大众，很难具体的确定谁是他的消费者，所以很难通过市场交易来实现它的价值补偿。长期以来的免费使用导致森林资源的减少，环境的恶化。可见，建立其社会效益补偿机制已是当务之急。林业发展过程中必须采取特殊的保护政策，扶持林业，实行稳定的林业投入政策。政府根据一定的标准向社会征收一定的税、费，建立林业生态基金制度是发展林业的现实选择，是发达国家林业发展的成功经验。
（二）改善核算方法
1.商品林的社会效益的会计核算
商品林生产的主要目的是为社会提供木材和其它有形的林业产品进行市场交易。所以它的主要价值应由市场销售收人予以体现。但它同时还具有森林的一般属性，一样具有社会效益，生产的无形生态产品和精神产品，其价值不能通过市场交易来实现，商品林的主要目的是提供可在有形市场上出售的有形产品，所以营林成本等耗费均计入活立木成本，随林木出售而转人营业成本，同时取得主营业务收人。森林产生社会效益视为生态产品和精神产品，是商品林非主营产品，商品林的社会效益价值补偿应由社会主要受益者和国家、地方政府分担补偿。由于林业社会效益的大小是和林业的生长、消费、补偿息息相关的。对于森林社会效益等无形产品的评估价值及补偿情况应在会计报表的附注中或财务情况说明书中予以揭示。以便为相关部门提供决策依据，更好地揭示企业的资产状况。
（三）重视林业人力资本发展
森林是文明的摇篮,为人类提供了基本生活条件,使人类从森林走向社会,走向文明。因此,对森林社会效益的具体内容需要在逐步认识的过程中加强概念。同时由于森林社会效益的特性并且当前对森林社会效益的计量过程大量运用了条件价值法、问卷调查法、支付意愿法、市场替代法等,所以，需要考虑的是:第一,在遇到问卷方案时，要达到客观合理的效果，就需要消除各类偏差问题。第二,对森林社会效益进行核算时,应采取定性与定量相结合的系统研究方法。能量化的实行量化核算,不能量化的要进行定性分析,最后根据定量核算与定性分析的结果进行综合评价。第三,由于上述方法是建立在以人为中心的基础上,以人类劳动和价值体系来估算森林的效益,而不是将人与森林作为整个生态系统的一部分,从生物链、能量等级、能量转换的角度来衡量。
森林社会效益评价指标体系作为森林综合效益评价指标体系的一个重要组成部分，有助于对林区森林综合效益做出比较系统、科学而又全面合理的计量评价。本文的研究既有助于完善森林效益计量与评价的技术理论，又可以使实践中以牺牲生态和社会效益为代价片面地追求经济增长的行为得以控制。
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