感受税收筹划在企业投资业务中的重要性_企业投资的税收筹划
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感受税收筹划在企业投资业务中的重要性
参加中税网的培训课程中，印象最深的是高金平老师。两天课程，他用吴侬软语式的普通话，玩转着那烂熟于心的财税政策，分享着不可多得的税务实战经验，把我带入了一个新鲜的财务世界－税收筹划，并被这个充满挑战和惊喜的领域所深深吸引，着迷起来。
简单的说，税收筹划就是在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中一系列的优惠政策，对企业的经济活动进行巧妙的安排，以达到少缴税甚至不缴税的目的。公司所处的房地产行业正是典型的资金密集型行业，有着建设周期长，投资数额大，税负繁重等特点。随着国家宏观调控步步紧逼，公司如何通过税收筹划的手段以达到企业税收负担最小化，从而减轻企业的资金压力就显得尤为重要。
目光收回到当下，公司坐拥南沙东部近22平方公里的土地，这片富饶的土地承载着几代人的南沙梦，手中几十本烫着金印的《国有土地使用证》也正是这个梦想坚实的基础。用土地投资房地产项目是公司考虑的重要的投资方式之一，如何对这类投资业务进行税收筹划，值得深究。在这以案例的方式进行浅探，能直观的感受税收筹划的重要性。
假设甲企业有一块土地，中介机构给出的评估价为20亿元人民币。因甲企业缺乏资金进行进一步开发，最后决定与资金雄厚的乙企业达成共同开发意向并签订了合作意向书。
甲企业投资本项目的目的有两个：一是用20亿元的土地使用权(无形资产)投资入股，注册一个新企业丙，与乙企业合作开发房地产项目。二是想在丙企业占有40％的股份，进行持股经营，最后参与经营利润分成；其余60％股份转让给乙企业，实现现金回笼。
一、该案例涉及的相关法规和政策分析
（一）、营业税：
根据《国家税务总局关于印发》(国税函[1995]156号)及《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]19l号）文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配。共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。
则甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
（二）、企业所得税：
根据《企业所得税法》第十六条规定：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。若是转让股权，该项资产的净值即为股权成本价。
关于企业股权投资转让所得和损失的所得税处理，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]ll8号)规定：企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
依据以上条文，甲企业在转让其股份时，要按净资产计算转让额，但扣除成本却为企业净资产中的实收资本，其中的增值收益要按股权投资转让所得计算缴纳企业所得税。
（三）、其他：
根据《公司法》第二十六条规定：公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。第二十七条又规定：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。
甲企业用价值20亿元的土地投资注册丙公司，则注册资本至少要28.57亿元(20÷70％)，配套30％的货币资金即为8.57亿元，这对现金流紧张的甲企业来说有一定难度。
二、甲企业现有的投资方案及其评价
（一）、如将20亿元的土地价值分成两部分进行投资注册丙企业，即4亿元进入实收资本，16亿元进入资本公积。
按《公司法》30％的货币资金配套要求，甲企业只需要拿出1.7l亿元的货币资金就可完成丙企业的注册。
但问题是，丙企业注册后，甲企业要回收现金，即转让60％的股权与乙企业合作经营。依据相关规定，股权转让按企业的净资产计算(假设按原价转让)，即21.7l亿元(5.7l+l6)，转让60％即为13.03亿元，但转让成本(即转让资产的净值)必须按实收资本5.7l亿元的60％计算，即为3.43亿元，转让收益为9.6亿元(13.03—3.43)。需要缴纳企业所得税2.4亿元(9.6 x 25％)。2.4亿元的税款对甲企业来说税负过重，难以承受。
（二）、在上一个想法的基础上，采取“先减后增”策略，即价值20亿元的土地，先“4亿元进入实收资本，16亿元进入资本公积”，按5.7I亿元注册丙企业，只需配套1.7l亿元的货币资金，等注册完成后，16亿元资本公积再转增为实收资本，让实收资本增加到21.7l亿元，这样再按原价转让60％的股权，就不存在增值问题了。
但是这个想法带来了两个问题：一是后来转增的16亿元是否属于“股东(投资者)投资入股时向企业实际交付的出资金额”?能否算作企业股权的初始成本?二是在较短的时间内，减、增实收资本需要充分的理由，否则就有操纵的嫌疑，工商部门很可能不批准“转增资本”。
三、节税方案设计
针对甲企业的具体问题和需求，可进行两个注册丙企业的方案设计。
方案１：甲乙合作注册丙企业。
甲企业用20亿元土地入股，乙企业配套8．57亿元货币资金，注册资本金为28．57亿元的丙企业，这样，甲企业持股70％，乙企业持股30％；注册完成后，甲企业再按原价转让30％的股份给乙企业，回收现金8.57亿元(28.57 x 30％)，把自己在丙企业的持股比例锁定在40％，同时达到持股经营和回收现金两个目的。
这个方案满足各项法规的要求。也不涉及企业所得税。消除了2.4亿元的隐性纳税成本；如果是加价转让股份，则要按所得(收入一成本一合理费用)缴纳企业所得税。
方案2：单独注册丙企业再转让股份合作经营。
《公司法》第二十六条只规定公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足，没有规定首次出资额中的现金比例，所以，针对20亿元土地人股需要配套的8.57亿元货币资金。甲企业可以先掏出0.57亿元(甲企业承受范围之内的资金额度)，加上20亿元的土地，来注册实收资本为20.57亿元的丙企业，其余的8亿元现金，在两年之内补齐。补齐货币资金方式，甲企业可以向乙企业借款8亿元（甲企业也可以直接向乙企业借款8.57亿元来注册丙企业），然后再按原价或加价转让60％的股份给乙企业(符合合作建房的规定)。若按原价转让则可以回收现金17.14亿元(28.57 x60％)，归还8亿元借款并补回注册时的0.57亿元后，甲企业回收现金净额是8.57亿元，同样达到了持股40％和回收现金的两个目的。
通过案例我们可以直观的感受到税收筹划在企业经济业务中的重要性，南沙也正搭上“十二五”规划高速发展的列车，从长远的看，公司的发展也面临前所未有的机遇和挑战，要在纷繁复杂的税收政策中，如何规避风险，降低纳税成本，走出自己的税收筹划之道将任重而道远。
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