处理好税收执法与纳税服务关系的思考_加强纳税服务的思考
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处理好税收执法与纳税服务关系的思考
【摘要】和谐社会是我们国家发展的目标。税收是国家获得财政收入的主要方式，是国民获得公共物品的物质基础，一个和谐社会的构建离不开成熟的税法。但在税收执法过程中的，因纳税服务的不到位及一些“吃拿卡要报”现象的存在所导致的征纳关系的不和谐，也是造成社会不和谐的因素之一。本文试图通过对税收执法与纳税服务这两种行为的定性与定位，论述二者的关系，阐述二者的内涵和外延，分析其中的共同与不同点。并根据当前税务机关在处理税收执法与纳税服务关系上存在的问题，提出正确认识和处理这二者关系的思路，最终协调征纳关系为构建和谐社会添砖加瓦。
【关键词】税收执法 纳税服务 关系
【正文】长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关共同追求的目标，2001年《税收征管法》和2005年总局下发的《关于全面推行税收执法责任制的意见》把两者上升到法律界面，纳税服务进一步加强，税收执法进一步规范，这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程。因此，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，更好地促进地方经济发展。
一、税收执法与纳税服务的概念、及其表现形式
（一）税收执法的概念及主要表现形式。
税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一，它是指税务机关及其工作人员依照法定职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。
税收执法是通过税务机关行使管理职权的不同形式来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同、方式各异，但都有一个共同特点，即都是一种执法行为，是在行使着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。
（二）纳税服务的概念及主要表现形式
纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通
过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。
纳税服务具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体
现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。
二、税收执法与纳税服务在税收工作中是密不可分的两个方
面
唯物辩证法认为：任何事物或现象都是作为矛盾统一体而存
在和发展的，具有相互依存、相互吸引、相互贯通的性质和趋势。税收执法与纳税服务都是税收工作的重要组成部分，它共存于税务行政行为之中。二者之间具有同一性特征：一是目标相一致。税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务，为建设和谐社会服务。而纳税服务的目的同样是在依法治税的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、和谐、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率，这也是“服务型政府”对税收工作的基本要求。二是相互渗透、缺一不可。税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，“在执法中服务、在服务中执法”是二者相互渗透的具体体现。三是相互作用、相互促进。税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在公众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的遵从度。执法水平高，有利于消除纳税人对税法的抵触情绪，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。
（二）税收执法与纳税服务不同之处
税收执法与纳税服务是税收工作的两个外在表现形式，二者
在基本内涵、基本内容、基本原则等方面存在着明显的不同之处
1.基本内涵不同
（1）执法就是执行法律。这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后果。党的十七大提出：“实行依法治国，建设社会主义法制国家”是我国全面建设小康社会的奋斗目标之
一。依法治国的关键和核心是依法行政，依法行政对税务部门来讲，就是依法治税。依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。
（2）服务是一个广义的概念，泛指为他人做事，为国家、为集体或为别人工作。税收工作的性质就是为人民服务。从税收工作的实践看，服务贯穿于税务工作的全过程。纳税服务就是要求税务部门和税务人员依法治税、规范执法，通过行政体制改革和机构改革，提高办税效率，降低税收成本。
2.基本内容不同
（1）税收执法的内容是指税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。从税收征管法的规定内容上看，税收执法的内容主要包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等五大方面。
（2）从纳税服务的概念可知，纳税服务的内容极其丰富。从税收征管法的规定内容上看，已把保护纳税人的合法权益和为纳税人服务提高到一个非常重要的地位，其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款就有近30个，还有多条通过规范税务人员的行政行为保护纳税人的合法权益。从税收工作实践上看，纳税服务的工作内容主要包括信息服务、咨询服务、办税服务、环境服务、帮助服务五大方面。
3.遵循的基本原则不同
（1）税收执法的原则主要包括：法定原则（执法主体法定；执法权限、内容、手段法定；执法程序法定）、公正原则、公开原则、效率原则、保障纳税人合法权益原则。
（2）纳税服务是为人民服务的组成部分，为人民服务是党和政府的一贯方针，从税收工作实践来看纳税服务也有其遵守的基本原则。主要包括：普遍性原则、合法性原则、合理性原则、无偿性原则。
三、当前税收工作中对税收执法和纳税服务存在的几种模糊认识和行为表现
现阶段，通过新征管软件的应用，税收管理员制度的推行，干部廉政教育的深入，精神文明建设步伐的加快，税务人员对税收执法和纳税服务重要性的认识已经大大提高。但仍有少数税务
人员不能正确认识和处理税收执法与纳税服务的关系，其主要表现：
（一）重执法、轻服务
片面强调税收执法，而没有把握好规范服务的内含。譬如在受理新办纳税人登记时，对生产经营地与注册地不一致的，经办人员在审查时，不认真研究上级的有关政策和规定，不认真实地核查，不考虑区域经济发展的大环境，往往就以“不符合税法规定”而被打回票，地方政府对此反响很大。又如窗口人员在接受申报纳税或涉税事项申请时，只注重依法处罚，而友情提醒不够，造成纳税人同一性质的违法行为多次出现。有的新办户由于办税人员缺乏相关的税法知识，而在申报时少报税种，窗口人员未及时提醒，造成“未申报”而被处罚，尽管在于纳税人本身，但纳税人的合法权益受到损害。对纳税人涉税资料的审查，有时过于原则化，而忽视了灵活性，造成纳税人同一涉税事项多次跑、跑多头。在稽查环节也同样存在执法与服务偏颇的问题，与征收、管理系列相比，有时更注重于严格执法，在执法过程中未能体现纳税服务意识，一味追求查补罚量的指标，特别是以查促改、以查促管的职能作用，没有得到真正发挥。
（二）片面理解服务的科学内涵，弱化执法力度
还有一类人又片面强调纳税服务的重要性，而影响了执法的严肃性。如在区域经济税源偏紧，与地方政府财政收入指标相差甚远时，为了追求服务地方政府的满意率，而对入库的税款来源没有认真审核把关，“当年入、次年退”的现象时有发生。每年的行风评议、作风建设评议期间，少数干部不是以自己真诚的服务意识、扎实的服务能力、较高的服务水平去赢得广大纳税人、各级政府、人民团体、社会各界的信任，而是用回避严格执法去追求完美的得票率，“平时不烧香，临时抱佛脚”。出现了不该收的税收了；该查的不查了；该罚的也不罚了；该加收滞纳金的，也可变通了；资料不全、手续不完备的也可通行了，等等。
（三）职责与职权的缺位或越位
由于对执法与服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人所具有的管理相对人与接受服务者的双重身份。把本属于执法范畴的工作运用服务手段处理，或者把本属于服务范畴的事情采取法律手段来对待，造成职责与职权在履行过程中的缺位或越位。
四、正确处理税收执法与纳税服务关系的思路
鉴于少数税务人员对税收执法与纳税服务的模糊认识和行为的偏差，在税收工作中坚持执法与服务的“相辅相成，二者并重”的原则就显得尤为重要。应一手抓税收执法，一手抓纳税服务，两手抓两手都要硬。主要从以下四个方面入手：
（一）增强法治理念，严格执行税法
必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税不仅是“治外”，更重要的是“治内”。对税务机关而言，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“自我革命”。“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权。严格税收执法，还必须正确认识依法治税与组织税收收入的关系。
（二）规范服务行为，提高工作效率
一要加强礼貌服务。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一条龙”办税，尽量简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五要鼓励基层税务机关改革税收工作体制和工作模式，创新税收征管服务手段，优化税收征管制度。
（三）明确岗位职责，完善监督机制
在税收工作中，为保障执法与服务两大体系的有效运行及功能的发挥，必须建立税收执法与纳税服务的内部、外部监督机制。一要落实公开办税制度。二要建立健全岗责体系。按法定权限，将执法与服务的职责和要求嵌入税收工作的各个环节，以书面形式明确每个执法人员的执法职责和任务。三要明确工作规程。四要构建科学的考核机制。加强和量化对执法和服务的管理考核，并将考核结果与税务人员的工作业绩挂钩。五要落实责任追究制度。对税务人员在执法和服务中出现的问题，特别是失职行为，严格实行责任追究。
（四）治理“吃拿卡要报”现象
吃，是为了维持生命，而维持生命必须要吃。吃的本身并无大的错误，但如果说，借职务之便，大吃、特吃、铺张浪费，或
者说丧失了原则立场，致使国家、集体的利益遭受损失，那么这个“吃”就要进行追究了。
拿，故名思意，就是归己。拿的前提是他人从感情或是出于某种目而主动提示或者主动相送某种物品，才能拿得到，但能拿的人多数都是掌握一定权力或者是具有一定地位的人（亲朋除外），否则，别人想拿也拿不到。
从字面理解，“卡”是关卡，在实际工作中，许多掌握一定权利的人，都运用卡的方式来达到自己所需求的目的，一旦得手，就会视法律、规定与不顾，放开出口，应该说，能卡的事情多数都是可上可下的问题，不办也可以，办也无大毛病，所以说在一些实权部门或具体办事人员身上会时而发生类似情况。
要，就是索取，具有占有为目的。手中掌握一定的权力，贪占心理严重的人，习惯成自然，总觉得有权不用过期作废，视索要为一种荣耀，权力的象征。
报与索要基本相同，只是报会比索要含蓄些，应该说报比索要更含蓄，更隐蔽些，使人们不易发觉，危害性更大。
总之，吃拿卡要报是社会掌权者普遍存在的共性问题，应该说这种现象占据一定的市场，它不仅损害了党的形象，同时也给干群关系增加了紧张气氛，如不加以解决，将会进一步败坏社会风气，从而导致一些人铤而走险，最终走向犯罪道路。
综上所述，税收执法与纳税服务是同一事物两个不同的方面，是税收工作的有机整体，它贯穿于税收工作的全过程。作为基层税务工作者，在处理税收执法与纳税服务的实际工作过程中，不能重执法、轻服务，也不能只讲服务，不严格执法，要用哲学思想及其方法论处理好二者的关系。既要用服务的理念和手段去严格税收执法，又要用法治的理念以及对照税收法律法规和政策规定处理好纳税服务事项，坚持服务与执法并重，努力做到在税收执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法，确保税收职能的有效发挥，为推进“法制型政府”和“服务型政府”建设作出贡献，更好地为经济建设服务，为地方政府服务，为纳税人服务。
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