财经法规复习资料(我国主要税种)_我国现行主要税种
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主要税种
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。增值税具有价外计税、多环节不重复征税、代扣代缴等特点。
现行《中华人民共和国增值税暂行条例》是在2008年11月10日，从2009年1月1日起施行。
增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型；生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小，但纳税人的税负最小。我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税。
年应税销售额在24万以下的，为微小型企业；年应税销售额在24万到50万的，为小规模企业；年应税销售额在50万以上的，为一般纳税人。
2013年8月1日起，微小型企业月销售额不超过2万元，免征增值税和消费税。增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。增值税纳税人按规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位。即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。
增值税税率：基本税率（17%）
低税率（13%）：增值税一般纳税人销售或者进口以下货物的（1）粮食、食用植物油、鲜奶
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
（3）图书、报纸、杂志
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜
（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。
零税率：税率为零不是简单地等同于免税。
增值税应纳税额=当期销税额-当期进项税额
销项税额=当期销售额*适用税率
一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生额销货退回或折让当期的销项税额中冲减。
销售额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买力收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买力收取的销项税额。
价外费用，包括价外向购买力收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装物、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其各种性质的价外收费。但不包括下列项目：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合承运部门将运费发票开具给购买方的并上纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。销售额=含销售额/（1+税率）
进项税额：指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。进项税额是与销税额相对应的另一个概念，在开具增值税专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是买方支付的进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
（4）购进或者销售货物（除规定不准抵扣进项税额的外购固定资产、免税货物外）以及在生产经营过程中支付运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）的，按照运输费用结算单据（普通发票）上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
增值税小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额
小规模纳税人与增值税一般纳税人在征税和管理上的主要区别有三点：一是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；二是小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；三是小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。
增值税税征管理
1.纳税义务发生的时间
纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体规定如下：
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出销货物满180天的当天；
销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 纳税人发生税收法规中所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
2.纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
3.纳税地点：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地申报纳税；非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报；进口货物，应当向报关地海关申报纳税
消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税
消费税的计税方法，主要采用从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合征收；我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。
消费纳税人：
中国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地境内。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户及其他个人。
消费科目（14个）包括：烟（包括卷烟、雪茄和烟丝等子目）、酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油（包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等子目）、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。
消费税税率：采用比例税率和定额税率；根据不同和税目或子目确定相应的税率或单位税额
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税款。价外费用，是指外向购买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等。
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。
为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。
纳税人生产的应税消费品应于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品环节纳税，但金额首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
消费税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定
纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税
营业税的纳税义务人包括在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人
我国现行营业税共设置了9个税目，分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、税率为3%
2.服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%
3.金融保险业税率为5%。
4.娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。应纳税额=营业额*税率
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得的所得税。
居民企业和非居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
1.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。
税率：
一、基本税率为25%。适用于居民企业和有实际联系的非居民企业。
二、低税率为20%。适用于没有实际联系的非居民企业。
应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
1.收入总额。企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式各种来源取得的收入。
2.不征税收入：根据企业所得税法规定的不征企业所得税的财政性资金的收入。包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、财政性资金。
3.免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合条件的非营利组织的收入。
4.准予扣除的项目。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
5.不得扣除的项目：
一、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
二、企业所得税税款
三、税收滞纳金
四、罚金、罚款和被没收财物的损失
五、超过规定标准的捐赠支出（年利润总额的12%以内）
六、赞助支出
七、未经核定的准备支出
八、企业之间支付的管理费、租金和特许权使用费、利息
九、与取得收入无关的其他支出。
6.亏损弥补。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用一下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
纳税地点：
一、居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管
理机构所在地为纳税地点
二、非居民在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点
三、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
纳税期限：企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业清算时，应当以清算时间作为一个纳税年度。
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人具有自然人性质的企业。
个人所得税纳税义务人：包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。分为居民纳税人和非居民纳税人
居民纳税人，应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴税；非居民纳税人，仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。
个人所得税的应税项目和税率：
1.工资、薪金所得：超额累进税率，3%-45%
2.个体工商户所得：5%-35%的超额累进税率
3.稿酬所得：税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实税率为14%。
4.劳务报酬所得，税率为20%；若报酬过高，可实行加成征收
5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
1.工资、薪金所得。应纳所得额=每月收入额-3500元（中国人民）
应纳所得额=每月收入额-4800元（外籍人员、外籍专家、国民在境外任职、国务院财政、税务主管部门确定的取得工资等的其他人员；华侨和香港、澳门、台湾同胞）
2.个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
3.对企事业单位的承包经营、承担经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额
4.劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得：每次收入不超过4000元，减除800元；4000元以上的，减除20%的费用
5.财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额
6.利息、股息、红利所得：以每次收入额为应纳税所得额
征收管理：纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴。
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