电信营改增操作（推荐）_电信营改增
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电信企业增值税征收管理暂行办法实务操作解读
经国务院批准，自2014年6月1日起，电信业实行营业税改征增值税试点。为规范“营改增”后电信企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》及现行增值税有关规定，2014年5月14日，税务总局制定出台了《电信企业增值税征收管理暂行办法》(以下简称《办法》)，以明确电信企业的汇总纳税问题。《办法》核心内容是省级电信企业汇总计算所属分支机构应交增值税，抵减分支机构已经缴纳的增值税后，在总机构所在地主管税务机关申报纳税，以明确电信企业“营改增”后增值税计算缴纳问题，《办法》还明确了总分机构一般纳税人认定、分支机构税款缴纳情况如何传递、总分机构纳税期限，以及发票开具等具体税收征管问题。
一、适用范围
经省级财政部门和国家税务局批准，电信企业可以汇总申报缴纳增值税。其中电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。需要关注的是：
（一）适用电信企业汇总纳税的企业范围
首先，文件对电信企业做了限制，仅指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业，其他提供电信服务的企业还按照正常情况征收申报；
再者，国家税务总局公告2014年第26号已对各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业名单进行了明确，如不在该名单的电信企业，应该经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，才可以汇总申报缴纳增值税。
还需要关注的是，鉴于中国电信集团公司、中国移动通信集团公司和中国联合网络通信集团有限公司的总部主要负责行政管理，生产经营主要发生在省及省以下公司，且电信企业对外大宗采购多集中在省级公司，而应税收入主要体现在市以下公司，进销项不匹配的情况在电信企业普遍存在。税务总局因此确定对电信企业采取省以下企业预缴、省级企业汇总的方式计算缴纳增值税,即汇总纳税的级别是“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”，非中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司。
（二）汇总纳税的内容范围
“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”汇总计算的纳税人范围是“总机构（企业本身）及其所属电信企业”，汇总的增值税范围是“提供电信服务及其他应税服务”。
（三）其他规定
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
二、应纳税额的计算
总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：
总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额
1、总机构当期汇总销项税额，为总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额和增值税适用税率计算，即：总机构当期汇总的销项税额=Σ总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额×适用税率。
需要提醒的是：
（1）汇总的销售额范围是“提供电信服务及其他应税服务”，总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
（2）上述公式中的“适用税率”为“提供电信服务及其他应税服务”的适用税率，不仅仅是提供电信服务适用的税率11%或6%，还有可能是提供有形动产租赁服务的适用税率17%等其他应税服务适用的税率。
（3）按照暂行办法规定，上述公式仅仅是汇总“销售额”，不包括预收款，需要跟分支机构的应预缴税额计算的公式存在差异，其中分支机构的应预缴税额计算的公式是应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率，这差异会造成汇总计算时分支机构的销售额和分支机构的应预缴税额计算预缴的基数不一致，详见后面分析。
（4）汇总的销售额包括免税项目的销售额，对应的税率为0%。
2、总机构当期汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。
汇总的进项税额具体原则是，分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额，统一汇总到总机构抵扣；用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额，在就地申报抵扣，不进行汇总抵扣；无法准确划分的进项税额，按照收入比例进行划分；无法拆分的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁项目的进项税额，比照用于免税项目的处理原则，不进行划分，统一由总公司抵扣。
（1）总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。需要提醒的是，“固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁”只要与“电信服务及其他应税服务”相关，既可以总机构汇总缴纳增值税时抵扣，即使其产生的进项税额无法准确划分，也不需要按照（3）的公式进行划分。
（2）总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。
（3）总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行，即按照以下公式划分：
提供邮政服务的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期提供电信服务及其他应税服务销售额÷当期全部应征增值税销售额（不含免税和简易计税的销售额）
（4）总机构汇总的进项税额计算流程
3.总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额分支机构当期已缴纳税额，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率
（1）销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。
需要关注的是，预收款和销售额的关系，就是前期已汇总的预收款结转为销售额时，计算时需要剔除，如:某电信企业2014年6月份，提供电信服务及其他应税服务销售额200万元，预收款120万元，预征率为1%，则应预缴税额=（200＋120）×1%=32（万元）。2014年7月份，提供电信服务及其他应税服务销售额220万元（含由2014年6月份预收款转入收入10万元），预收款100万元，预征率为1%，则应预缴税额=（220-10＋100）×1%=31（万元）。
（2）销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。
（3）预征率确定
各省电信企业业务量有多有少，盈利能力也存在较大差异，为保证预征率的设定符合各省实际情况，《办法》规定，电信企业分支机构的预征率由各省、自治区、直辖市和计划单
列市国税局商同级财政部门确定。
需要提醒的是，计算应预缴税额时，预征率是单一的，不需要根据应税服务种类进行划分计算。
4.总机构应纳税额计算
当总机构当期应补（退）税额≥0时，总机构应纳税额=总机构当期应补税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税当总机构当期应补（退）税额
总机构当期应退税额抵减不完的，可以结转下期继续抵减，且只能抵减总机构汇总计算提供电信服务及其他应税服务应纳税额。
具体计算流程：
5.分支机构应纳税额=应预缴税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税=（销售额＋预收款）×预征率＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税。
6.除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税问题。
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
三、其他规定
（一）纳税期限或申报期限
1、总机构的纳税期限为一个季度。
2、总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。
3、总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。
总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。
4、分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，报送主管税务机关签章确认后，于次月
汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。
（二）纳税人认定管理
总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
（三）发票管理
1、电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务，如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。
2、电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票；
总机构“一窗式”比对内容中，不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额
（四）其他事项
分支机构提供邮政服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。
2、兜底条款：总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。
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