对新《准则》研究开发费用资本化及会计处理的探讨（小编推荐）_研发费用会计处理

2020-02-28 其他范文下载本文

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对新《准则》研究开发费用资本化及会计处理的探讨

新《企业会计准则》对内部研究开发费用准则进行了重大修改将企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中，研究阶段的指出，应当与发生时计入当期损益。而开发阶段的指出，在满足一定条件下，可以确认为无形资产，既内部研究开发费用可以进行资本化处理。本文就内部研究开发费用资本化的特点、会计处理进行探讨。

一、新《准则》关于内部研究开发费用资本化的特点

1、内部研究开发费用资本化是有条件的资本化

首先，内部研究开发费用资本化是对开发阶段的支出资本化。新《企业会计准则》规定，研究阶段的支出均应于发生时计入当期损益，只有开发阶段的支出才可能资本化。其次，内部研究开发费用是在开发阶段的支出满足一定条件下才能资本化。

2、内部研究开发费用资本化体现了与国际会计准则趋同的特点

本次颁布的新《企业会计准则》在诸多方面体现了与国际会计准则趋同的特点，内部研究开发费用资本化同样也是如此。新《准则》在将内部研究开发划分两个阶段，开发阶段的支出确认为无形资产的条件等方面与国际会计准则基本一致。

二、研究与开发活动的阶段界定

在2001年度发布的旧会计准则中规定，企业发生的研究开发费用全部费用化，计入当期损益。在2006年度发布的新会计准则中规定，对于符合条件的开发支出可以资本化。因此，正确界定企业的研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键。

企业的研究与开发活动区分为研究阶段和开发阶段两部分。

1、研究阶段

研究阶段是指为取得新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点是计划性和探索性。计划性体现的研究活动的开展是在经过董事会或相关的管理层批准后进行的资料收集、市场调查、比较分析等。探索性体现在为进一步的开发活动进行资料和相关方面的准备，不会形成阶段性成果。

2、开发阶段

开发阶段是指在进行商业性生产或实用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段的特点是针对性强，形成成果的可能性较大。在研究阶段的基础上进行开发，因而对项目的开发具有针对性。进入开发阶段的项目往往形成成果的可能性较大，形成一项新产品或新技术的基本条件已具备。

三、研究与开发支出的确认

研究与开发支出分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。

1、研究阶段支出的确认

根据研究阶段的特点，研究能否能在未来形成成果，具有很大的不确定性，通常企业也无法证明其研究活动一定能够形成无形资产，因此研究阶段的相关支出在发生时应当费用化讲入当期损益。

2、开发阶段支出的确认

根据开发阶段的特点，开发项目在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。对于开发阶段的支出，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的支出可以资本化，确认为无形资产的成本。对于开发阶段的支出，如果不符合资本化条件的，则所发生的支出应当费用化，计入当期损益。

（1）开发阶段支出的资本化确认。如果企业的开发支出同时满足以下条件，则可将支出资本化，计入无形资产的成本。

一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。以目前阶段的研究成果为基础，并根据相关证据和材料，能够证明企业进行开发所需的技术条件已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。

二是具有完成该无形资产并实用或出售的意图。企业的管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的是用于出售或是用与自用并从中获得经济利益，具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产和产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业必须有确凿的证据证明有足够的技术支持和技术能力、财务资源和其他资源，以及企业获得这些资源的相关工作计划，来支持完成该项无形资产的开发。

（2）开发阶段支出的费用化确认。在开发阶段发生的支出中，除符合资本化确认条件的支出外，其他支出全部费用化，计入当期损益。

四、研究与开发支出的会计处理

1、研究与开发支出的会计核算科目的设置

在会计核算上，设置一级科目――研发支出。根据该项支出是资本化或费用化，设置二级科目――资本化支出、费用化支出。

2、研究与开发支出的会计计量

在会计计量上，资本化支出包括在满足资本化条件的时点至该项开发形成的无形资产达到预定用途前发生的支出总和，即开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照准则规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

在会计计量上，费用化支出包括在研究开发支出不能计入资本化支出的其他支出，即研究阶段的全部支出，包括开发阶段的达到的资本化条件之前发生的支出；开发阶段的达到目的资本化条件后但不能直接归属于将形成无形资产的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辩认的无效的和初始运作损失；为运行该无形资产发生的培训支出；同时从事多项研究开发项目开发阶段符合资本化支出但不能在各项目之间进行明确分配的支出等。

3、财务处理如下：（单位为万元）

（1）2007年2月至4月为研究阶段，此阶段支出为费用化支出。

借：研发支出――费用化支出 300

贷：应付职工薪酬 120

银行存款等 180

（2）2007年5月为开发阶段，此阶段支出为费用化支出。

借：研发支出――费用化支出 300

贷：应付职工薪酬 160

银行存款等 140

（3）2007年6月至9月为开发阶段，此阶段支出中资本化支出980万元，费用化支出20万元。

借：研发支出――资本化支出 980

贷：应付职工薪酬300